Списання кредиторки варто поспішати
Компанія придбала товар, але не оплатила його. Минуло три роки, а кредитор так і не зажадав повернення боргу. Частиною такого "подарунка" (в розмірі 24%) доведеться поділитися з державою. Причому інспектори нагадають про це платнику податків, як тільки закінчиться термін позовної давності. Однак недавні роз'яснення Президії ВАС України дозволяють зробити висновок, що поспішати зі списанням простроченої кредиторської заборгованості все ж не варто ...
Kредіторская заборгованість (в народі - "кредиторка") пов'язана з веденням підприємницької діяльності і вельми різноманітна, починаючи від сум заборгованості постачальникам і закінчуючи заборгованістю з податків і зборів.
Обіцянки-цяцянки
Чи не погашена вчасно кредиторська заборгованість в підсумку обернеться для компанії доходом:
Коли у фірми виникне такий дохід? Зокрема, в разі закінчення терміну позовної давності. Нагадаємо правила обчислення цього терміну. Як відомо, цивільним законодавством встановлено загальний строк позовної давності - три роки. Його протягом починається з дня, коли кредитор дізнався або повинен був дізнатися про порушення свого права. Якщо в договорі зазначено термін виконання зобов'язання, то строк позовної давності починає текти з дня, наступного за днем виконання. У разі відсутності терміну виконання, встановленого договором, перебіг позовної давності починається з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання (ст. 200 ЦК України).
Термін позовної давності в певних випадках переривається пред'явленням позову в суд, а також діями боржника, які свідчать про визнання боргу (визнання претензії, часткова сплата боргу, сплата відсотків по основному боргу, вимога про проведення заліку, звернення до кредитора з проханням про відстрочення платежу та ін .). Після перерви протягом терміну позовної давності починається заново (ст. 203 ЦК України).
Ні списання - немає і доходу
Відповідно до податкового законодавства суми кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, визнаються позареалізаційних доходів фірми (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не визнається кредиторська заборгованість компанії перед бюджетом, списана або зменшена відповідно до законодавства України або за рішенням Уряду України (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Якщо організація вчасно не включить списану кредиторську заборгованість до складу доходів для розрахунку податку на прибуток, то перевіряючі спробують донарахувати податок на прибуток, пені за його несвоєчасну сплату та штрафи. Вони розцінять дії фірми (а вірніше - бездіяльність) як приховування позареалізаційних доходів.
Але слід пам'ятати, що списанню простроченої кредиторської заборгованості передують проведення інвентаризації, складання письмового обгрунтування та видання наказу керівника. А саме списання супроводжується відповідними бухгалтерськими записами.
Суди трьох інстанцій підтримали інспекцію. Однак ВАС України з ними не погодився. Спочатку арбітри констатували: "позареалізаційними доходами ... визнаються, зокрема, доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності". Саме таке формулювання міститься в п. 18 ст. 250 НК РФ.
Далі вищі судді звернулися до правил бухгалтерського обліку (а вони, як відомо, не регламентують порядок визначення бази оподаткування з податку на прибуток) і відзначили: п. 78 Положення про бухгалтерський облік 2 передбачає, що суми кредиторки, щодо яких термін позовної давності минув, списуються по кожному зобов'язанню. Робиться це на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника.
Оскільки фірма кредиторську заборгованість у бухобліку не списував, відповідного наказу у неї немає, і, отже, підстав включати прострочену заборгованість до складу доходів при розрахунку податку на прибуток немає.
Отже, за логікою ВАС України виходить наступне. НК Україна вимагає включати до складу доходів саме списану кредиторську заборгованість. Тобто списання в даному випадку - це вже доконаний факт. Виходить, заборгованість спочатку повинна бути списана в бухгалтерському обліку на підставі наказу керівника. Тільки після цього її відображають і в податковому обліку (включають до складу позареалізаційних доходів). Якщо ж такого наказу немає, відповідних бухгалтерських записів теж немає, отже, і в податковому обліку її відображати не потрібно.
Визначаємо дату списання кредиторки
Інспектори навряд чи погодяться з позицією суддів.
Тому тим, хто не хоче доводити справу до суду, краще включати кредиторку до складу позареалізаційних доходів, як тільки за нею минув строк позовної давності. Готовий до цього моменту наказ на списання чи ні - значення не має.
Податківці наполягають, що дата списання такої заборгованості не може бути обрана компанією самостійно. Зробити це потрібно в останній день того звітного (податкового) періоду, в якому закінчується термін позовної давності (п. 16 ПБО 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).
Н.М. Юденич, експерт журналу