Що таке обгрунтовані витрати, правознавець

Питання: Я - підприємець, планую застосовувати спрощену систему оподаткування. Однак бентежить один момент - при розрахунку витрат мені буде необхідно враховувати тільки обґрунтовані витрати. Допоможіть розібратися, що це таке?

Поняття "обґрунтовані витрати" в чинному податковому законодавстві України встановлено пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ:

"Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі."

Таким чином, закон не дає будь-якого повного переліку витрат (витрат), які можна вважати обгрунтованими, а які до обґрунтованих витрат віднести не можна. І це розумно, тому що питання про обгрунтованість витрат може вирішуватися тільки в кожному конкретному випадку в залежності від виду діяльності та бізнес-процесів, що відбуваються на підприємстві або у підприємця.

Базовим ознакою витрат для цілей бухгалтерського і податкового обліку є можливість оцінити вироблені дії в грошових вимірниках. Це не означає, що витратами обов'язково повинно бути пряме витрачання грошових коштів - це можуть бути і інші операції (наприклад, обмін, оплатне надання послуг і т.п.). Найголовніше - те, що такі операції принципово підлягають оцінці шляхом грошового вимірника. Таким чином, до витрат неможливо віднести прямі витрати часу (виражені в годинах), прямі витрати емоцій (виражені, припустимо, в погіршенні здоров'я), прямі витрати знань і тому подібні витрати. Однак в тому випадку, якщо, наприклад, виражені в годинах витрати часу мають грошову оцінку - наприклад, знаходять відображення в заробітній платі - в цей момент вони стають витратами з бухгалтерської і податкової точки зору.

"Обгрунтованість" витрат в кінцевому рахунку зводиться до питання про їх економічної доцільності. Це питання можна проілюструвати так: так як готівкові гроші виготовлені з горючого матеріалу, їх, безсумнівно, можна використовувати в якості палива; проте функціональне призначення готівки - це забезпечення платежів і товарообміну, а не розпалювання печей. Крім того, як правило, на суму спалених грошей можна придбати паливо, яке дає велику тепловіддачу, ніж спалені гроші, і, відповідно, принесе більше економічних вигод. Таким чином, топка печі готівкою в умовах стабільної економіки є, очевидно, економічно недоцільним і економічно необгрунтованим дією. Або згадаємо ситуацію з відносно недавнього минулого, коли при всій очевидності споживчого використання пляшки горілки даний об'єкт часто служив не своєю прямо споживчої мети, а виступав як засіб розрахунків (наприклад, при навантаженні / розвантаженні, ремонті сантехніки і т.п.). Так як в існуючих умовах не було інших можливостей оплатити працю вантажників і сантехніків і отримати бажаний результат, використання незвичайного засобу розрахунків можна визнати економічно доцільним.

Звичайно, наведені вище приклади - це приклади з навчального курсу економіки. Однак вони добре ілюструють той факт, що поняття економічної доцільності, економічної виправданості складається з співвіднесення витрачених ресурсів і отриманого результату.

Нагадаємо, що відповідно до статті 2 Цивільного кодексу України підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку. Таким чином, для юридичних осіб і індивідуальних підприємців (в розрізі їх господарської діяльності) економічної метою є систематичне отримання прибутку. Таким чином, дії юридичних осіб та індивідуальних підприємців тоді будуть економічно доцільними, коли вони будуть спрямовані на отримання прибутку, а не на досягнення будь-яких інших цілей. (Зрозуміло, тут не йдеться про установи і некомерційні організації, для яких законодавством встановлено інші цілі, а не отримання прибутку.)

Наприклад, у підприємця є особистий автомобіль. Цей транспортний засіб використовується підприємцем і для особистих цілей, і для підприємництва, тобто для цілей, пов'язаних з отриманням прибутку. Експлуатація транспортного засобу спричиняє за собою витрати (запасні частини, бензин і т.п.). Очевидно, що для цілей підприємницької діяльності економічно виправданими витратами на автомобіль буде тільки та частина витрат, яка пов'язана з експлуатацією автомобіля для цілей підприємницької діяльності, так як саме ці витрати спрямовані на отримання прибутку. Таким чином, поняття "економічно обґрунтовані витрати" тісно стикається з поняттям "документально підтверджені витрати". Саме документальне підтвердження використання автомобіля для цілей підприємницької діяльності - належним чином оформлений дорожній лист із зазначенням мети поїздки, а також інші документи, що підтверджують підприємницький характер поїздки (накладні на відвантажений товар, укладені договори з контрагентом, касовий чек, що підтверджує придбання товару для перепродажу та т .п.) - одночасно служить підтвердженням економічної обґрунтованості поїздки для підприємницьких цілей.

Так як абсолютно неможливо охопити все різноманіття форм підприємницької діяльності, жоден нормативний акт ніколи не зможе утримувати повний перелік обґрунтованих витрат для діяльності кожного конкретного підприємства або підприємця. Однак багато витрат є типовими, і склалася галузева практика віднесення певних витрат до обгрунтованих (приклад можна знайти в Методрекомендациях для автотранспортних перевезень - см. Правознавець № 29), на яку можна орієнтуватися.

P.S. Ще один раз в податковому законодавстві поняття обґрунтованості витрат виникає в главі 23 НК РФ, в статті 213, яка визначає порядок звільнення від ПДФО витрат, пов'язаних з відновленням застрахованого майна. При цьому статтею 213 прямо визначено, наявність яких документів робить витрати на відновлення майна обгрунтованими.

Обгрунтованість витрат на проведений ремонт (відновлення) застрахованого майна підтверджується наступними документами:

1) договором (копією договору) про виконання відповідних робіт (про надання послуг);

2) документи, що підтверджують прийняття виконаних робіт (наданих послуг);

3) платіжними документами, оформленими в установленому порядку, що підтверджують факт оплати робіт (послуг).

Обгрунтованість витрат, необхідних для проведення ремонту (відновлення) застрахованого майна в разі, якщо ремонт (відновлення) не проводився, підтверджується документом (калькуляцією, укладенням, актом), складеним страховиком або незалежним експертом (оцінювачем).