Роздільний облік при ЕНВД і осно - як вести, у індивідуального підприємця (ип)

Яким чином варто розділити операції між різними системами, як відображати їх в бухгалтерському обліку?

ЕНВД - спеціальний режим, ОСНО - загальна система. У законодавстві чітко прописані правила використання таких режимів в окремо. Але чи можна поєднати їх?

Якими нормативними актами варто керуватися при цьому?

Основні визначення

ЕНВД - режим оподаткування, який використовується для окремих видів діяльності. Являє собою єдиний податок з поставлений дохід, який може застосовувати як юридична, так і фізична особа, якщо будуть дотримані умови і система діє в регіоні.

Перехід здійснюється добровільно. Вмененщікам не потрібно перераховувати до бюджету податок на майно, на прибуток, на додану вартість.

Ці платежі замінюються одним - єдиним податком. Розрахунок сум здійснюється не з фактично отриманого прибутку, а з передбачуваної.

Обов'язкові умови для використання режиму:

Фірма повинна вести діяльність

ЕСХН - за операціями ІП, ЕНВД - за операціями, що обкладаються поставлений податком, ОСНО - по власного прибутку

Згідно п. 7 ст. 346.26 НК, платниками податків поставлений податку, які займаються і іншими видами діяльності, повинен бути організований окремий облік.

Майнові об'єкти, зобов'язання і господарські операції щодо діяльності, що обкладається ЕНВД, враховуються відповідно до загальних правил.

Якщо поєднується ЕНВД і ОСНО, то суми податків і зборів обчислюються і сплачуються відповідно до правил, встановлених для даних податкових режимів.

Варто врахувати, що при розрахунку бази податку на прибуток не можна включати дохід і витрати, що відносяться до діяльності, щодо якої застосовується ЕНВД. Облік буде відокремленим.

Витрати компаній-вмененщіков, якщо немає можливості їх розділити, повинні визначатися в пропорційному співвідношенні до часткам доходів підприємства від діяльності на вмененке в загальній сумі прибутку за всіма видами діяльності.

При суміщенні податкових систем варто розмежувати, які співробітники і майно будуть ставитися до ЕНВД, а які - до ОСНО.

Чим менше майнових об'єктів та працівників братиме участь в обох режимах, тим простіше буде вести облік. Це дозволить розподілити загальні витрати.

Доходи від продажу продукції варто віднести до одного виду діяльності, тоді не виникне складнощів з визначенням, який дохід варто врахувати при розрахунку ОСНО, а який ЕНВД.

Інші доходи (премії, бонуси, знижки) можуть вважатися частиною прибутку, що отримані від ведення діяльності торгівлі, що обкладається ЕНВД.

Витрати, що відносяться до ОСНО, можуть враховуватися при розрахунку бази податку з податку на прибуток в повному обсязі (п. 9 ст. 274 НК).

А витрати, що понесені в результаті здійснення діяльності ЕНВД, можуть також враховуватися в повній мірі.

Якщо ж є витрати, які можуть ставитися і до ЕНВД і до ОСНО, їх варто розподілити в пропорційному співвідношенні.

Виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності тим співробітникам, що зайняті в декількох видах діяльності (за ЕНВД і ОСНО), також розподіляють між податковими системами.

Нормативна база

Про поставлений податок говориться в гл. 26.3 НК. тут же вказано, в яких випадках компанія не має права переходити на дану систему, а значить, буде застосовувати ОСНО, якщо не повідомить податкову про використання іншого режиму.

Платники ЕНВД, які працюють також і на інших режимах вказані в ст. 346.26 п. 4 НК.

Ті компанії та ВП, що ведуть діяльність, що оподатковується ЕНВД і ОСНО, повинні обчислювати податки і внески згідно з правилами, сто використовуються при використанні таких систем. Про це сказано в ст. 346.26 п. 7 НК.

Відомо, що при поєднанні двох режимів не обійтися без окремого обліку. Інакше база податку з кількох видів перерахувань виявиться заниженою, а розмір відрахувань з податку на додану вартість - завищеною.

Що ж це - окремий облік ОСНО і ЕНВД? Як розподіляти доходи і витрати?

Податок на майно

Якщо є діяльність, що оподатковується ОСНО, то податок на майно за цими операціями необхідно обчислювати. При ЕНВД такі податки зовсім не сплачуються (ст. 346.26 п. 4НК). А значить, варто організувати ведення окремого обліку майнових об'єктів.

Бухгалтер повинен вводити в робочі плани рахунків додатковий субрахунок для обліку таких об'єктів, що використовуються в різних видах діяльності.

• ОС (сюди ж входять прибуткове вкладення і матеріальні цінності) відповідно до ст. 374 НК;
• сума амортизаційного відрахування з майнових об'єктів.

Варто також розподілити і вартість майнових об'єктів, що відбивається в обліковій політиці компанії. Інакше доведеться обчислювати податок, виходячи з повної ціни об'єктів.

Розрахунок проводиться поквартально, оскільки квартал є звітним періодом вмененщіков. За організацією залишається право самостійно вибрати метод розподілу майнових об'єктів, а також визначити правила розрахунку податку на майно.

Так, розподіл вартості може здійснюватися в інших показниках (щодо ОСН):

• площ об'єктів нерухомості;
• пробігу транспорту в кілометрах і т. д.

Це стосується того майна, що є в переліку ст. 378.2 п. 1 НК. Нюанси визначення податкової бази можуть встановлювати територіальні влади.

Розподіл вхідного ПДВ

Організація повинна вести окремий облік ПДВ при ЕНВД і ОСНО. За тих видів діяльності, що підпадають під правила оподаткування ЕНВД, фірмі не потрібно обчислювати суми ПДВ (п. 4 ст. 346.26 НК).

А значить, такі суми не можна прийняти і до відрахування. Їх варто врахувати у вартості купленої продукції (ст. 170 п. 2 НК).

По інших видах діяльності суми ПДВ приймаються до відрахування відповідно до правил, прописаними в ст. 171 - 172 НК.

Права на відрахування зберігаються, якщо фірма веде окремий облік операцій, що оподатковуються різними податковими системами. Якщо окремий облік відсутній, то відрахування неможливий.

Розмір податку визначається, виходячи з ціни відвантаженого товару, який обкладається ПДВ, в загальній ціні продукції, що відвантажені в податковому періоді.

Компанія не має права встановити інший порядок розподілу ПДВ. Варто орієнтуватися тільки на порядок, обумовлений в гл. 21 НК.

Організуйте ведення окремого обліку:

За ціною відвантаженої продукції

Що обкладаються або звільнені від оподаткування податком

При обліку майнових об'єктів відкривають субрахунок до рахунку 01, 02, 04, 10 і іншої.

Якщо ІП має право на застосування ЕНВД по деяких видах діяльності, варто стати на облік як платник вмененке протягом 5 днів з того моменту, як почалася вестися оподатковуваний ЕНВД діяльність.

Потрібно підготувати такі довідки:

• свідоцтво про реєстрацію ІП;
• документ, що підтвердить постановку на облік в податковій інспекції за місцем проживання підприємця;
• цивільні документи.

Є деякі особливості і при суміщенні ЕНВД і ОСНО - по підготовці звітів.

При суміщенні ЕНВД і ОСНО підприємцям варто врахувати такий нюанс: на відміну від юросіб, ведення бухобліку є не обов'язковим. Але краще бухгалтерський облік здійснювати для себе.

Якщо ведеться тільки діяльність, що оподатковується вмененку, нульові декларації з ПДВ не варто здавати, точно так же, як і нульову звітність з ПДФО (форма №2. Форма № 3).

Але нульова звітність по ЕНВД є підтвердженням того факту, що така діяльність також ведеться. Відносно цієї думки уповноважених структур можуть відрізнятися.

Щоб уникнути зайвих питань з боку інспекторів, краще все-таки готувати декларацію з податку на додану вартість.

Головне правило при одночасному використанні ЕНВД і ОСНО - організувати окремий облік.

Будьте уважні при розподілі видів діяльності, проведенні розрахунків сум податків і включення відрахувань, тоді не потрібно буде боятися перевірок податкових структур.