Прийняття до відрахування пдв з виданих авансів

Перераховуючи продавцеві передоплату, покупець отримує право на відрахування ПДВ з авансів виданих. Це означає, що на суму «авансового» ПДВ покупець зможе зменшити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Розглянемо, які для цього повинні будуть виконані умови. При цьому звернемо увагу покупця на основні нюанси, пов'язані з таким вирахуванням.

Умови відрахування ПДВ з авансів виданих для покупця

Відрахування ПДВ з авансів виданих можливий тільки при одночасному виконанні умов, встановлених в ст. 171 і п. 9 ст. 172 НК РФ:

• Внесення авансового платежу виконується в рахунок майбутніх поставок товару (виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав), призначених для оподатковуваних ПДВ операцій.

При укладанні з одним і тим же підприємством декількох незалежних договорів покупець має право прийняти до відрахування ПДВ з авансів, виданих підприємству-продавцю тільки за договорами, щодо яких виконані перераховані вище умови.

Коли «авансовий» ПДВ до відрахування прийняти не можна

Невиконання однієї з перерахованих умов позбавляє покупця права на відрахування ПДВ з авансів виданих.

Наприклад, не підлягають відрахування суми ПДВ у разі внесення авансу готівкою або в негрошовій формі. При тому що продавець зобов'язаний в даному випадку скласти рахунок-фактуру при отриманні авансового платежу, покупець не має права на відрахування ПДВ та реєстрацію рахунки-фактури в книзі покупок.

Покупець не має права зробити відрахування ПДВ з авансів, виданих продавцю в рахунок майбутніх поставок і в тому випадку, коли передоплата, навіть здійснена безготівковим платежем, виконана без передбаченого в договорі умови про попередню оплату.

Як показує практика, податкові органи найчастіше відмовляють у відрахуванні ПДВ, посилаючись на неправильно заповнений рахунок-фактуру.

Тому покупцеві слід перевірити, чи правильно оформлений рахунок-фактура на внесений авансовий платіж. Такий документ оформляє продавець протягом 5 днів з дня надходження йому оплати (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заповнення рахунку-фактури на аванс визначені п. 5.1 ст. 169 НК Україна і вказують на обов'язковість заповнення в такому документі:

Так, у відрахуванні «авансового» ПДВ може бути відмовлено, якщо продавець вкаже в рахунку-фактурі на аванс НЕ розрахункову ставку ПДВ, а пряму (10 або 18%), або НЕ проставить прочерки в рядках 3, 4 і графах 2-6, 10 і 11, або не заповнить деякі реквізити.

Коли «авансовий» ПДВ потрібно відновити

Відрахування ПДВ з авансів виданих покупець повинен відновити в випадках (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) :

• Оприбуткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), в рахунок придбання яких перераховувався аванс.

Детальніше див. Наш матеріал "Коли і як покупцеві відновити ПДВ з перерахованого авансу"

• Розірвання або зміни умов договору поставки товарів (робіт, послуг, майнових прав), за яким був перерахований аванс.

У цьому випадку відновити необхідно всю суму податку, раніше прийнятого до відрахування.

Покупець має право прийняти до відрахування «авансовий» ПДВ тільки при дотриманні особливих умов. Якщо умови вирахування будуть порушені, то відрахування визнається неправомірним. Це спричинить за собою донарахування ПДВ, пені та штраф.

При цьому бухгалтеру слід своєчасно виявляти поява факторів, при яких прийнятий до відрахування ПДВ з авансу потрібно відновити. В іншому випадку організацію чекають податкові донарахування та штрафні санкції.