Порядок відшкодування пдв

Нерідко платник податків, подавши податкову декларацію з ПДВ до відшкодування, не отримує жодної відповіді від податківців. Згідно із законом інспекція повинна провести камеральну перевірку і винести рішення про відшкодування або про відмову.

Порядок відшкодування ПДВ закріплений в статті 176 Податкового кодексу. У разі якщо за підсумками минулого кварталу сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за оподатковуваними ПДВ операціями, отримана різниця підлягає відшкодуванню платнику податку. Відшкодування податку проводиться у формі заліку або повернення.

Потрібен відрахування - уяви документи

За загальним правилом, для відшкодування податку до податкового органу надається відповідна декларація. Податковий орган проводить камеральну перевірку цієї декларації (ст. 176, 88 НК). В ході камеральної перевірки податківці визначають обгрунтованість відшкодування податку.

Потрібно відзначити, що Податковий кодекс не встановлює перелік документів, які платник податків повинен представляти одночасно з декларацією. Однак податковий орган має право дані документи запросити від платника податків на підставі вимоги. Наявність даного права пояснюється тим, що платники податків в ряді випадків претендують на відшкодування ПДВ за відсутності законних підстав.

Так, в статті 88 НК Україна сказано, що під час проведення камеральної податкової перевірки податковий орган не має права витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, якщо інше не передбачено у вищезгаданій статті. А в пункті 8 тієї ж статті прямо передбачено, що податковий орган має право вимагати у платника податків документи, що підтверджують (відповідно до ст. 172 НК) правомірність застосування податкових відрахувань.

Як показує практика, вимога про подання документів, що підтверджують обгрунтованість відшкодування податку, направляється в ситуації, коли заявлена значна сума ПДВ до відшкодування.

Є думка…

Оскільки податкова інспекція все одно документи ці запросить, спокійніше «зіграти на випередження» і представити їх разом з декларацією. Це буде набагато краще, ніж всієї бухгалтерією виконувати як завжди несподіване вимога інспекції.

З «податкового» на український

У Кодексі нічого не сказано про те, що мається на увазі під «документами, що підтверджують правомірність застосування податкових відрахувань». На практиці податкова інспекція надсилає платнику податків вимога, в якому, як правило, пропонує уявити:

рахунки-фактури,
первинні документи,
регістри бухгалтерського обліку,
книгу покупок і книгу продажу,
господарські договори,
платіжні документи,
установчі документи.

Перелік документів може змінюватися або доповнюватися податковою інспекцією в залежності від того, який відрахування заявлений в декларації (ПДВ, сплачений на митниці, при виконанні СМР, або ПДВ, сплачений податковими агентами, і ін.). Щоб уникнути конфлікту з податковою інспекцією і для прискорення процесу відшкодування ПДВ платнику податків доцільно представити документи за запитом податкової інспекції, за винятком тих, які не мають ніякого відношення до правомірності застосування вирахування і не є підставою для його застосування.

Що можна не подавати

До «необов'язковим» документам слід віднести книги покупок і книги продажів. Справа в тому, що дані регістри призначені для реєстрації рахунків-фактур і не відносяться до документів, що підтверджують право на податкові відрахування. Значить, податкові органи не вправі їх витребувати при камеральній перевірці. Судова практика з цього питання неоднозначна.

Відмова у відшкодуванні ПДВ у разі неподання документів, які не є підставою для застосування вирахування, буде незаконним.

Інспекція припізнилися

Нерідко податкова інспекція виставляє організації вимога на подання документів після закінчення трьох місяців після подання податкової декларації.

«Досьє» на контрагента

Податкова інспекція в ході камеральної перевірки також може запросити документи або пояснення, що підтверджують обачність платника податків, яка заявляє ПДВ до відшкодування. Такі документи або пояснення будуть запитані, якщо податкова інспекція поставить під сумнів реальність господарської операції, яка стала приводом для відшкодування податку.

Для того щоб знизити ризик несприятливих наслідків і відмова у відшкодуванні ПДВ, платник податків може заздалегідь подбати про підтвердження своєї обачності і вести так звані «досьє» на кожного контрагента. Це «досьє» може включати в себе:

копію свідоцтва про державну реєстрацію та постановку на податковий облік;
виписку з Єдиного державного реєстру. Дана виписка може бути надана податковим органом за запитом платника податків;
довідку з податкового органу про притягнення контрагента до відповідальності за несплату податків;
копію установчих документів;
копію паспортних даних керівника та головного бухгалтера;
документи, що підтверджують повноваження на підписання договорів, рахунків-фактур та інших документів, які оформляються в процесі господарської діяльності.

Слід врахувати, що без довіреності від імені організації може діяти тільки керівник. Повноваження інших осіб на підписання документів мають бути підтверджені довіреностями та наказами.

Компанія не встигає

Буває, що обсяг документів, запитуваних податківцями, занадто великий. У цьому випадку організації, щоб уникнути відмови у відшкодуванні ПДВ, варто взяти «тайм-аут».

Нагадаємо, що документи, які вимагаються податковим органом, платник податку подає у вигляді завірених копій (п. 2 ст. 93 НК РФ) протягом 10 днів з дня вручення вимоги. Якщо компанія не зможе в цей термін підготувати витребовує документи, вона протягом дня, наступного за днем отримання вимоги про подання документів, письмово повідомляє про це посадових осіб податкового органу. У повідомленні вказується причина, а також проставляються терміни, протягом яких платник податків може їх доскласти (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Протягом двох днів з дня отримання такого повідомлення керівник (заступник керівника) податкового органу має право на підставі цього повідомлення або продовжити терміни, або відмовити в їх продовження, про що виноситься окреме рішення.

Пам'ятайте про партнерів

Будь-якій компанії слід мати на увазі, що при проведенні контрольного заходу податкова інспекція в першу чергу перевірятиме ваших контрагентів. Так що ваше «податкове щастя» буде залежати і від своєчасного подання документів партнерами. Орієнтовна схема взаємодії платника податків, ИФНС і подальше оскарження дій податківців приведена нами в кінці цієї статті.

Відшкодування в термін

Камеральна перевірка декларації проводиться протягом трьох місяців. Після закінчення перевірки інспекція приймає рішення або про залучення компанії до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо відрахування визнані неправомірними, або про відмову в залученні.

Одночасно з цим рішенням приймається також рішення про відшкодування податку повністю (частково) або рішення про відмову у відшкодуванні податку повністю (частково). При відсутності недоїмки податок повертається за заявою платника податків на банківський рахунок, або податок може бути зарахований в рахунок сплати майбутніх податкових платежів з ПДВ або іншим федеральним податках.

бюрократичне прискорення

організації, у яких сукупна сума ПДВ, акцизів, податку на прибуток і ПВКК, сплачених за попередні три календарні роки, дорівнює або перевищує 10 млрд рублів. Крім того, на момент подання декларації з ПДВ та заяви про застосування прискореного порядку відшкодування податку ці компанії повинні існувати не менше трьох років;
платники податків, які надали банківську гарантію на повну суму податку, заявленого до відшкодування. Банківська гарантія повинна відповідати вимогам статті 176.1 НК РФ.

Для відшкодування ПДВ в прискореному порядку платник податків не пізніше п'яти днів з моменту подання декларації подає до інспекції відповідну заяву. Рішення про залік або повернення заявленої суми ПДВ приймається податковим органом протягом п'яти днів з моменту подачі відповідної заяви.

Якщо на момент винесення рішення про відшкодування ПДВ в заявному порядку платник податків має заборгованість по податках (пені, штрафів), то інспекція самостійно погашає її за рахунок суми податку, що відшкодовується в прискореному порядку.

Якщо за результатами камеральної перевірки декларації відшкодована в заявному порядку сума ПДВ перевищує ту, яка повинна бути відшкодована, рішення про залік (повернення) скасовується. Платник податків в п'ятиденний термін після отримання вимоги про повернення податку зобов'язаний повернути (повністю або частково) в бюджет кошти, отримані ним (зараховані йому) в заявному порядку, а також сплатити відсотки за користування бюджетними коштами з дворазовою ставки рефінансування ЦБ РФ.

Якщо платник податків, який надав банківську гарантію, не сплатив раніше відшкодована суму податку, то на шостий день після отримання платником вимоги про повернення податковий орган надсилає в банк вимога про сплату грошових коштів за гарантією. При несплаті платником податків зазначених сум, а також при неможливості сплати цих сум за банківською гарантією у зв'язку із закінченням її терміну дії, раніше відшкодований податок стягується в примусовому порядку за рахунок коштів на рахунках в банках чи іншого майна платника податків.

Якщо у відшкодуванні відмовили

У разі коли інспектора прийняли рішення про залучення (відмову в залученні) до відповідальності і рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ повністю (частково), то їх можна оскаржити в Управління ФНС по суб'єкту РФ. При цьому рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ в вищестоящий податковий орган доцільно оскаржити одночасно з рішенням про притягнення до податкової відповідальності.

Зауважимо, що рішення про притягнення (відмову в залученні) до податкової відповідальності можна оскаржити до суду лише після спілкування з УФНС. Інша справа рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ. Його можна оскаржити безпосередньо до суду, минаючи стадію досудового оскарження. Дане рішення може бути оскаржено до суду окремо від рішення про притягнення (відмову в залученні) до відповідальності, в зв'язку з відмовою у відшкодуванні ПДВ.

Світлана Гаврилова, консультант аудиторської фірми

Практична енциклопедія бухгалтера