Порядок відображення в бухгалтерському обліку та при оподаткуванні винагороди за ліцензійним договором

Ліцензійний договір (п. 1 ст. 1235 ЦК України) - це цивільно-правовий договір, за яким одна сторона - власник виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації (ліцензіар) - надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) право використання такого результату або кошти в передбачених зразком ліцензійного договору межах.

Одним з істотних умов ліцензійного договору є розмір ліцензійних платежів.

Зокрема, ліцензійні платежі можуть перераховуватися:

разовими фіксованими сумами (паушальний платіж);
періодичними фіксованими або процентними відрахуваннями (роялті);
комбінованими (змішаними) платежами (поєднання роялті та паушального платежу).

Порядок розрахунку ліцензійних платежів ліцензіар і ліцензіат встановлюють в договорі (п. 5 ст. 1235 Цивільного кодексу України).

Виставлення актів про надання послуг з передачі невиключних прав на інтелектуальну власність законодавчо не передбачено.

Витрати визнаються незалежно від того, перерахований платіж чи ні (п. 16 і п. 18 ПБУ 10/99). У бухобліку ліцензійні платежі щомісяця відображаються в складі:

витрат майбутніх періодів, якщо за право використовувати об'єкт інтелектуальної власності організація одноразово виплачує фіксовану суму;
поточних витрат, якщо за право використовувати об'єкт інтелектуальної власності організація перераховує періодичні платежі.

Відображення витрат відбувається в залежності від цілей використання інтелектуальної власності:

При цьому в обліку робляться проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76) - врахований фіксований разовий платіж за право використовувати об'єкт інтелектуальної власності;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2.) Кредит 60 (76) - враховані періодичні платежі за право використовувати об'єкт інтелектуальної власності;
Дебет 19 Кредит 60 (76) - відбито ПДВ по витратах, пов'язаних з використанням права на об'єкт інтелектуальної власності.

Ліцензійні платежі, враховані в складі витрат майбутніх періодів, списуються відразу після початку використання об'єкта. Порядок списання витрат організація встановлює самостійно.

Одноразовий разовий платіж організація може списувати рівномірно протягом періоду, на який укладено ліцензійний договір. Обраний варіант списання витрат майбутніх періодів закріплюється в обліковій політиці для цілей бухобліку (п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності), при цьому робиться проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2.) Кредит 97 - списана на витрати частину фіксованого разового платежу за право використовувати об'єкт інтелектуальної власності.

Порядок розрахунку податків залежить від того, яку систему оподаткування застосовує організація.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Ліцензійні платежі, документально підтверджені і економічно обгрунтовані, враховуються при розрахунку податку на прибуток як інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією (п. 1.26, п. 1.37 та п. 1.49 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

Визнання витрат залежить від методу обліку доходів і витрат, який застосовує організація:

касовий метод - податкову базу зменшите після отримання невиключного права і його оплати. При цьому не має значення, які платежі (разові або періодичні) організація перераховує за право користуватися об'єктом інтелектуальної власності (п. 3 ст. 273 Податкового кодексу України);
метод нарахування - ліцензійні платежі враховуються:
- у міру їх нарахування - якщо організація перераховує періодичні платежі;
- рівномірно протягом певного періоду (або іншим способом, обраним організацією) - якщо організація перераховує одноразовий разовий платіж.

Датою, коли проводиться облік, є (п. 7.3 ст. 272 Податкового кодексу України):

дата проведення розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
дата отримання від ліцензіара розрахункових документів;
останнє число звітного (податкового) періоду.

Вхідний ПДВ, що відноситься до ліцензійних платежів, приймається до відрахування одноразово при наявності рахунку-фактури та виконанні інших обов'язкових умов (п. 1 ст. 172 Податкового кодексу України). Якщо організація отримала рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ по ліцензійних платежів, які не обкладаються цим податком, відрахування не застосовується (п. 2 ст. 169 Податкового кодексу України).

Організація застосовує ССО

Облік витрат відбувається в залежності від обраного об'єкта оподаткування:

доходи - ліцензійні платежі за придбання невиключного права на інтелектуальну власність не вплинуть на оподаткування, оскільки при такому об'єкті оподаткування не враховуються ніякі витрати (п. 1 ст. 346.18 Податкового кодексу України);
доходи мінус витрати - ліцензійні платежі при розрахунку єдиного податку враховуються тільки в тому випадку, коли вони входять до переліку ст. 346.16 Податкового кодексу України.

Винагорода ліцензіара може бути у вигляді:

періодичних (поточних) платежів - враховується у витратах незалежно від виду використовуваної інтелектуальної власності (п. 1.32 ст. 346.16 Податкового кодексу України);
разового (фіксованого, паушального) платежу - враховується при розрахунку єдиного податку тільки за певними видами інтелектуальної власності (п. 1.2.1 ст. 346.16 Податкового кодексу України):
- комп'ютерні програми;
- бази даних;
- топології інтегральних мікросхем;
- винаходи;
- корисні моделі;
- промислові зразки;
- секрети виробництва (ноу-хау).

Вхідний ПДВ, що відноситься до перерахованим ліцензійних платежів, до відрахування не приймається, але його можна включити до витрат при розрахунку єдиного податку - за умови, що сума ліцензійного платежу, до якого відноситься ПДВ, врахована у витратах (п. 1.8 ст. 346.16 Податкового кодексу Україна ). Витрати враховуються в міру їх оплати (п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу України).

Організація платить ЕНВД

Ліцензійні платежі на придбання права використовувати інтелектуальну власність на розрахунок єдиного податку не впливають, оскільки об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 Податкового кодексу України).

Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД

Розрахунок податків при перерахуванні ліцензійних платежів за невиключне право залежить від того, для якого виду діяльності використовується інтелектуальна власність:

в рамках діяльності на загальній системі оподаткування - ліцензійні платежі враховуються за правилами, що діють при розрахунку податку на прибуток і ПДВ (п. 9 ст. 274 і п. 7 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ);
в рамках діяльності на ЕНВД - в базі за єдиним податком витрати не враховуються, так як об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 Податкового кодексу України);
коли ліцензійний договір укладено з метою здійснення обох видів діяльності - витрати у вигляді ліцензійних платежів розподіляються (п. 9 ст. 274 і п. 7 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ).