Порядок утримання аліментів з доходів працівника і відображення операцій по утриманню і перерахуванню
Утримання із заробітної плати працівників можуть провадитись тільки у випадках, передбачених ТК України та іншими федеральними законами (ст. 137 ТК РФ).
Порядок стягнення аліментів та заборгованості по аліментних зобов'язань визначено Сімейним кодексом України (далі - СК РФ).
Підтверджуючими документами, на підставі яких виробляється утримання аліментів, є:
- або нотаріально засвідчене угоду про сплату аліментів, що укладається між особою, зобов'язаною сплачувати аліменти, та їх одержувачем (ст. 99 і ст. 100 СК РФ);
- або виконавчий лист на сплату аліментів (судовий наказ), виданий судовим органом (ст. 109 СК РФ).
Крім того, одержувач аліментів має повідомити в бухгалтерію організації, яка здійснює утримання, обраний ним спосіб отримання грошових сум (в касі, з рахунку в банку, поштовим переказом). При цьому витрати по перекладу (комісія банку або поштові витрати) на перерахування або переказ сум несе платник аліментів. При видачі же аліментів готівкою з каси організації персонально адресату або по його довіреності касир зобов'язаний зазначити номер, дату і місце видачі пред'явленого паспорта або іншого документа, що посвідчує особу одержувача, а також місце його реєстрації.
Згідно п. 1 ст. 81 СК України при відсутності угоди про сплату аліментів аліменти на неповнолітніх дітей стягуються в судовому порядку (на підставі виконавчого листа) з їх батьків щомісячно в розмірі: на одну дитину - чверті, на двох дітей - однієї третини, на трьох і більше дітей - половини заробітку і (або) іншого доходу батьків.
Статтею 138 ТК України встановлено, що при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей розмір відрахувань із заробітної плати з урахуванням витрат на їх перерахування не може перевищувати 70%. Про це ж йдеться в п. 3 ст. 99 Закону N 229-ФЗ.
Причому розмір утримань визначається виходячи із сум, що залишилися після утримання ПДФО (п. 1 ст. 99 Закону N 229-ФЗ), тобто розмір утримання визначається виходячи з тієї суми, яка належить до видачі працівнику.
Згідно п. 1 ст. 210 НК Україна відрахування не зменшують податкову базу по ПДФО.
В силу п. 1 ст. 226 НК Україна роботодавець, будучи податковим агентом, зобов'язаний обчислити, утримати у працівника і сплатити суму ПДФО з отриманого ним доходу.
При цьому утримати нараховану суму ПДФО необхідно безпосередньо з доходів співробітника при їх фактичної виплати (п. 3, п. 4 ст. 226 НК РФ).
При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Отже, роботодавець повинен утримати ПДФО і заплатити його до бюджету при остаточному розрахунку за підсумками місяця.
Наприклад, працівнику нарахована заробітна плата за місяць в розмірі 18 000 руб. стандартний податкові відрахування в поточному місяці - 400 руб. Розмір утримань за виконавчим листом - 25%.
Для визначення суми аліментів бухгалтер спочатку визначить суму зарплати за вирахуванням ПДФО:
18 000 руб. - (18 000 крб.- 400 руб.) Х 13% = 15 712 руб.
Розмір аліментів, що підлягають утриманню, складе:
15 712 руб. х 0,25 = 3 928 руб.
Відзначимо, виконавчий документ може надійти в організацію після початку терміну стягнення аліментів, оскільки аліменти присуджуються з моменту звернення до суду, тобто з дня пред'явлення позову. Якщо працівник постійно з початку виникнення у нього аліментних зобов'язань трудився в даній організації, з нього слід утримати заборгованість за попередні місяці (минулі періоди).
У бухгалтерському обліку утримані та перераховані за розпорядженням одержувача суми аліментів оформляються такими записами:
Дебет 70 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки по аліментах"
- на суму утриманих аліментів з виплат з оплати праці;
Дебет 73 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки по аліментах"
- на суму утриманих аліментів з інших виплат на користь працівників організації;
Дебет 70, 73, 76 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки по аліментах"
- на суму поштового збору, утриманого з виплат на користь працівників;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки по аліментах" Кредит 50
- на суму аліментів, виданих їх одержувачу з каси організації;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки по аліментах" Кредит 51
- на суми аліментів, перерахованих з рахунку організації на рахунок аліментополучателя в кредитній установі.
У разі, якщо готівкові грошові кошти для перекладу аліментів поштою передаються підзвітній особі організації, в бухгалтерському обліку оформляються такі записи:
Дебет 71 Кредит 50
- видані кошти з каси для пересилання їх поштою;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки по аліментах" Кредит 71
- підзвітною особою представлені документи, що підтверджують переказ аліментів поштою.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів, професійний бухгалтер Сергєєва Вероніка
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Горностаєв Вячеслав