Поняття податку на рекламу - студопедія

Податок в іноземній валюті вноситься на валютний рахунок органів державної влади республіки, краю, області, автономної області або автономного округу.

При встановленні фактів несплати податку, несвоєчасної сплати або внесення його не в повному обсязі платник несе відповідальність відповідно до чинного на території Укаїни податковим законодавством.

((B)) Лекція 5. Оподаткування фізичних осіб ((b)) (1)

((I)) 1. Податок на доходи фізичних осіб ((i)) (2)

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) є формою вилучення в бюджет частини доходів фізичних осіб. Податок на доходи фізичних осіб відноситься до федеральних податків, які встановлюються Податковим кодексом України та обов'язкові до сплати на всій терріторііУкаіни. Крім того, цей податок відноситься до прямих податків, так як об'єктом оподаткування виступає дохід фізичної особи і кінцевим його платником є ​​сама фізична особа, що отримала дохід.

((B)) Платники податку на доходи фізичних осіб (ПДФО). ((B)) (3)

((I)) Платники податків податку на доходи фізичних осіб ((i)) діляться на дві групи відповідно до вимог ст. 207 НК РФ:

- фізичні особи, які є податковими резидентами Укаїни, зобов'язані сплачувати ПДФО з усіх видів одержуваних доходів як від джерел на території РФ, так і за її межами.

- фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Укаїни, які не є податковими резидентами Укаїни.

Важливість і необхідність такого поділу обумовлена ​​ще й тим, що доходи осіб, які не є податковими резидентами Укаїни, оподатковуються за особливою ставкою 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Під ((b)) фізичними особами ((b)) розуміються громадяни Укаїни, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Доказ приналежності до ((i)) громадянства Укаїни ((i)) підтверджується паспортом громадянина Укаїни (посвідченням особи громадянина Укаїни), а до їх отримання - свідоцтвом про народження або іншим документом, що містить вказівку на громадянство особи (ст. 10 Закону України від 28.11.91 р № 1948-1 «Про громадянство Укаїни»). Іноземним громадянином визнається особа, що має громадянством іноземної держави і не має громадянства Укаїни (ст. 11 Закону України № 1948-1 «Про громадянство Укаїни»). Належність до громадянства іноземної держави підтверджується іноземним паспортом. ((I)) Обличчям без громадянства ((i)) визнається особа, яка не належить до громадянства Укаїни і не має доказів приналежності до громадянства іншої держави (ст. 11 Закону України № 1948-1 «Про громадянство Укаїни»).

((B)) Податковими резидентами РФ ((b)) визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться на території Укаїни не менше 183 днів у календарному році. Фізичні особи, які фактично знаходяться на території Укаїни менше 183 днів у календарному році, не є податковими резидентами Укаїни (ст. 11 НК РФ).

Податковий статус платників визначається на основі принципу резидентства. Уточнення податкового статусу платника податків здійснюється: на дату фактичного завершення перебування іноземного громадянина (особи без громадянства) на території Укаїни в поточному календарному році; на дату від'їзду громадянина Укаїни на постійне місце проживання за межі Укаїни; на дату, наступну після закінчення 183 днів перебування в Укаїни українського або іноземного громадянина або особи без громадянства.

Для звільнення від оподаткування доходів, отриманих від джерел в Укаїни, отримання податкових вирахувань або інших податкових привілеїв платником податків, не визнаним податковим резидентом Укаїни, необхідно подати до податкових органів офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою Україна уклала діє протягом відповідного податкового періоду (або його частини) договір (угоду) про уникнення подвійного оподаткування. Таке підтвердження може бути надано в терміни, встановлені п. 2 ст. 232 НК РФ.

У разі відсутності названого підтвердження оподаткування доходів, отриманих платником податку-нерезидентом від українських джерел, які не підпадають під дію ст. 217 НК РФ, здійснюється за ставкою 30%.

((I)) Об'єктом ((i)) оподаткування відповідно до вимог ст. 209 НК Україна визнається дохід, отриманий платниками податків: від джерел в Укаїни і (або) від джерел за межами Укаїни - для фізичних осіб, які є податковими резидентами Укаїни; від джерел в Укаїни - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами Укаїни.

((I)) Податкова база ((i)) являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.

З урахуванням положень ст. 226, 227 і 228 глави 23 ч. II НК Україна обчислення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб провадиться: українськими організаціями, індивідуальними підприємцями і постійними представництвами іноземних організацій в Укаїни, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати, - за сумами таких доходів; фізичними особами, зареєстрованими в установленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності; колегіями адвокатів (їх установами) з доходів адвокатів; приватними нотаріусами, приватними охоронцями і приватними детективами, що займаються в установленому чинним законодавством порядку приватною практикою, - за сумами доходів, отриманих від такої діяльності; фізичними особами, які отримали винагороди від інших фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам на праві власності, - за сумам названих доходів; фізичними особами - податковими резидентами Укаїни, які отримують доходи від джерел, що знаходяться за межами Укаїни, - за сумами таких доходів; фізичним особами, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - за сумами таких доходів.

Обчислення податкової бази податковими агентами - українськими організаціями та постійними представництвами іноземних організацій в Укаїни - проводиться на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та інших документально підтверджених даних про доходи, що підлягають оподаткуванню.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 218-221 НК РФ.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, і підлягають оподаткуванню в цей же податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, що підлягають оподаткуванню, не переноситься.

Для доходів, які оподатковуються за іншими ставками, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування не застосовуються.

((I)) До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відносяться: ((i)) оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в т.ч . комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків; отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі; оплата праці в натуральній формі.

Обчислена і утримана сума податку з доходів, отриманих у натуральній формі, перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку.

При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку з доходу, виплаченого в натуральній формі, податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців.

((I)) Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди ((i)). Доходи у вигляді матеріальної вигоди можуть формуватися у громадян в трьох формах. матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами; матеріальна вигода від придбання товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних осіб; матеріальна вигода від придбання цінних паперів.

При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди в результаті економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами. отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях (в іноземній валюті), обчисленої виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ України на дату отримання таких коштів (виходячи з 9% річних відповідно для валютних операцій), над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

Сума даної матеріальної вигоди розраховується наступним чином:

де С1 - сума процентної плати виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ України на дату отримання рублевих коштів (виходячи з 9% річних відповідно для валютних операцій); Зс - сума позикових (кредитних) коштів. що знаходиться в користуванні протягом відповідної кількості днів у податковому періоді; ПЦБ - сума відсотків в розмірі ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ України на дату отримання рублевих коштів (виходячи з 9% річних відповідно для валютних операцій); Д - кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків; С2 - сума процентної плати, внесеної платником відповідно до умов договору позики (кредиту).

При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних осіб податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), що реалізуються особами, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг) платнику податків.

При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, над сумою фактичних витрат платника податку на її придбання. Порядок визначення ринкової вартості цінних паперів встановлюється федеральним органом, що здійснює регулювання ринку цінних паперів.

Податковим кодексом встановлено досить широкий перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню, одержуваних фізичними особами (податковими резидентами і нерезидентами).

Порядок звільнення від оподаткування окремих видів доходів поширюється на відповідні доходи фізичних осіб, які є податковими резидентами Укаїни, а також фізичних осіб, які не є податковими резидентами Укаїни.

((Bi)) Не підлягають оподаткуванню ((bi)) (звільняються від оподаткування) такі види доходів фізичних осіб:

- державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

- державні пенсії, які призначаються в порядку, встановленому чинним законодавством;

- всі види встановлених чинним законодавством Укаїни, законодавчими актами суб'єктів Укаїни, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Укаїни);

- винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;

- аліменти, що отримуються платниками податків;

- суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Укаїни міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Кабінетом Укаїни;

- суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або українських премій за видатні досягнення в області науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Кабінетом Укаїни;

У разі отримання платниками податків доходів, ((i)) повністю звільняються від оподаткування ((i)), незалежно від суми таких доходів, ці доходи при заповненні податкової звітності не враховуються. Якщо за такими доходами передбачено звільнення від оподаткування відповідної частини доходу, сума отриманого доходу враховується при визначенні податкової бази в розмірах, що перевищують звільняється від оподаткування суму доходу.

Обчислення суми податку з доходів, ((i)) частково звільняються від оподаткування ((i)). в частині перевищення неоподатковуваної суми такого доходу, проводиться податковими агентами без урахування сум доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.

Податкові ставки по ПДФО за видами оподатковуваних доходів представлені в табл.