Помилки в платіжних дорученнях, паперові та інтернет змі, прес-центр, gsl
Виробляючи звірку по платежах до бюджету, чимало бухгалтерів виявляють, що гроші до потрібних бюджетів не дійшли. Що робити, якщо в платіжному дорученні допущена помилка?
публікація
Сплата податків і зборів до бюджету юридичними особами здійснюється тільки в безготівковому порядку з розрахункового рахунку. Однією з форм безготівкових розрахунків є розрахунок платіжними дорученнями.
У листі Пенсійного фондаУкаіни від 01.02.11 "Пам'ятка для керівників та бухгалтерських працівників організацій та підприємств щодо заповнення розрахункових документів на перерахування страхових внесків до Пенсійного фонду Укаїни і до фондів обов'язкового медичного страхування" акцентується увага на правилах заповнення платіжних доручень. Обов'язок по сплаті податку вважається виконаним з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування в бюджетну систему на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків у банку при наявності на ньому достатньої грошового залишку на день платежу, за винятком випадків, передбачених ст. 45 НК РФ.
У разі некоректного заповнення платіжного доручення на перерахування податків і зборів до бюджету платежі не потрапляють за призначенням і обов'язок платника податків (платника внесків і зборів) не вважається виконаною. При цьому штраф не призначають, але нараховують пені.
Правила вказівки інформації, що ідентифікує особу або орган, що оформили розрахунковий документ на перерахування податків, зборів та інших платежів в бюджетну систему Укаїни, наведені в додатку 5 до наказу МінфінаУкаіни від 24.11.04 № 106н.
При заповненні полів 104 - 110 платіжного доручення в полі 101 має бути вказано одне з наступних значень двозначного показника статусу:- для платників податків (платників зборів) - юридичних осіб - 01;
- для податкових агентів (наприклад, ПДФО, обчислений з доходів найманих працівників) - 02;
- для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ), - 14.
104 - Код бюджетної класифікації (КБК) відповідно до класифікації доходів бюджетів РФ;
105 - Код Окатий муніципального освіти відповідно до Загальноукраїнським класифікатором об'єктів адміністративно-територіального поділу (ОК 019-95), на території якого мобілізуються кошти від сплати податку (збору) в бюджетну систему РФ;
106 - Підстава платежу (два знака):
ТП - платежі поточного року;
ЗД - добровільне погашення заборгованості по минулим податковим періодам при відсутності вимоги про сплату податків (зборів) від податкового органу;
ТР - погашення заборгованості на вимогу податкового органу про сплату податків (зборів);
РС - погашення розстроченої заборгованості;
ВІД - погашення відстроченої заборгованості;
РТ - погашення реструктуризованих заборгованості;
ВУ - погашення відстроченої заборгованості в зв'язку з введенням зовнішнього управління;
ПР - погашення заборгованості, призупиненої до стягнення;
АП - погашення заборгованості по акту перевірки;
АР - погашення заборгованості за виконавчим документом.
У разі проставлення в полі 106 розрахункового документа значення нуль ( "0") податкові органи при неможливості однозначно ідентифікувати платіж самостійно відносять надійшли грошові кошти до одного із зазначених вище підстав платежу, керуючись законодавством про податки і збори.
107 - Показник податкового періоду (десять знаків):
- перші два знаки призначені для визначення періодичності сплати податку (збору), встановленої законодавством про податки і збори, яка вказується в такий спосіб:
а) МС - місячні платежі;
б) КВ - квартальні платежі;
в) ПЛ - піврічні платежі;
г) ГД - річні платежі;
- в четвертому і п'ятому знаках для місячних платежів проставляється номер місяця поточного звітного року (від 01 до 12), для квартальних платежів - номер кварталу (від 01 до 04), для піврічних - номер півріччя (01 або 02);
- в третьому і шостому знаках як розділових знаків проставляються точки;
- в знаках з сьомого по десятий вказується рік, за який проводиться сплата податку. При сплаті податку один раз на рік четвертий і п'ятий знаки показника податкового періоду заповнюються нулями.
108 - Показник номера документа, який в залежності від значення показника підстави платежу може приймати наступний вигляд, якщо показник підстави платежу має значення:
ТР - номер вимоги податкового органу про сплату податків (зборів);
РС - номер рішення про розстрочення;
ВІД - номер рішення про відстрочення;
РТ - номер рішення про реструктуризацію;
ПР - номер рішення про призупинення стягнення;
ВУ - номер справи або матеріалу, розглянутого арбітражним судом;
АП - номер акта перевірки;
АР - номер виконавчого документа і порушеної на підставі його виконавчого провадження.
При вказівці в показнику номера документа відповідної інформації знак "№" непроставляється.
При сплаті поточних платежів або добровільному погашенні заборгованості за відсутності вимоги податкового органу про сплату податків (зборів) (показник підстави платежу має значення ТП або ЗД) в показнику номера документа проставляється нуль (0);
109 - Показник дати документа, який складається з десяти знаків і має формат дати: перші два знаки показника позначають календарний день (від 01 до 31), четвертий і п'ятий знаки - місяць (від 01 до 12), знаки з сьомого по десятий - рік , в третьому і шостому знаках як розділові проставляються точки. Залежно від підстави
платежу має значення:
ТП - дата декларації (розрахунку), представленої в податковий орган, а саме дата підписання декларації платником податків (уповноваженою особою);
ТР - дата вимоги;
РС - дата рішення про розстрочення;
ВІД - дата рішення про відстрочення;
ВУ - дата прийняття арбітражним судом рішення про введення зовнішнього управління;
РТ - дата рішення про реструктуризацію;
ПР - дата рішення про призупинення стягнення;
АП - дата акта перевірки;
АР - дата винесення виконавчого документа і порушеної на його підставі виконавчого провадження;
110 - Показник типу платежу, який має два знака і може набувати таких значень:
НС - сплата податку або збору;
ПЛ - сплата платежу;
ДП - сплата мита;
ВЗ - сплата внеску;
АВ - сплата авансу або передоплата;
ПЕ - сплата пені;
ПЦ - сплата відсотків;
СА - податкові санкції;
АШ - адміністративні штрафи;
ІШ - інші штрафи, встановлені відповідними законодавчими або іншими нормативними актами.
У разі проставлення в полі 110 значення "0" податкові органи при неможливості однозначно ідентифікувати тип платежу самостійно відносять надійшли грошові кошти до відповідного типу платежу (податок (збір), пеня, відсоток або штраф), керуючись законодавством про податки і збори.
Далі розглянемо поля 104 "Код бюджетної класифікації" (КБК) і 105 "Загальноукраїнський класифікатор об'єктів адміністративно-територіального поділу" (ОКАТО).
Нагадаємо, що КБК - це цифрове позначення класифікації платежів платника податків, призначеної для дотримання єдиних принципів формування і виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи. Компанії повинні вказувати даний код в платіжних документах на сплату податків, зборів та інших обов'язкових платежів.
При сплаті внесків за поточний рік бухгалтеру потрібно вказувати наступні КБК:
392 1 02 02100 06 1000 160 - страхові внески на ОПВ в розмірі, який визначається виходячи з вартості страхового року, зараховуються на виплату страхової частини трудової пенсії;
392 1 02 02110 06 1000 160 - страхові внески на ОПВ в розмірі, який визначається виходячи з вартості страхового року, зараховуються на виплату накопичувальної частини трудової пенсії;
392 1 02 02100 08 1000 160 - страхові внески на обов'язкове медичне страхування, зараховуються до бюджету ФФОМС;
392 1 02 02110 09 1000 160 - страхові внески на обов'язкове медичне страхування, що зараховуються до бюджетів ТФОМС;
392 1 02 02100 08 1000 160 - страхові внески на обов'язкове медичне страхування в частині ФФОМС;
392 1 02 02110 09 1000 160 - страхові внески на обов'язкове медичне страхування в частині ТФОМС.
Крім того, розряди 14 - 17 КПК (код підвиду доходу) використовуються для роздільного обліку страхових внесків, пені, штрафів та відсотків:
- 1000 - сума страхових внесків;
- 3000 - сума штрафу;
- 5000 - сума відсотків, нарахованих при порушенні терміну повернення страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та обов'язкове медичне страхування, і відсотків, нарахованих на суму надміру стягнутих страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та обов'язкове медичне страхування, з відповідного платежу.
Як відомо, ОКАТО (поле 105), нарівні з КБК, встановлений ключовим кодом, від якого залежить надходження податків до бюджетів за призначенням. У платіжному документі вказується код муніципального освіти, на території якого мобілізуються кошти від сплати податку (збору), внесків до бюджетної системи Укаїни.
При заповненні показників поля 107 простежується взаємозв'язок від значень, вказаних в поле 106:
- при здійсненні поточного платежу "ТП" в бюджет в поле 107 вказується значення нуль ( "0");
- при здійсненні платежу в рахунок погашення заборгованості на вимогу органу ПФР або податкової "ТР", акту проведеної перевірки "АП" або виконавчим документом "АР" в поле 107 вказується значення нуль ( "0").
В поле 108 вказується номер відповідного документа в залежності від значення в полі 106:
- ТР - номер вимоги органу ПФР або податкової інспекції про сплату в бюджет;
- АП - номер акта перевірки;
- АР - номер виконавчого документа і порушеної на його підставі виконавчого провадження.
В поле 109 вказується дата відповідного документа, на підставі якого здійснено платіж, в наступному форматі: "00.00.0000".
В поле 110 вказується значення типу платежу, який застосовується для страхових внесків:
- ВЗ - сплата внеску;
- ПЕ - сплата пені;
- АШ - адміністративні штрафи;
- ІШ - інші штрафи, встановлені відповідними законодавчими або іншими нормативними актами;
- ПЦ - сплата відсотків.
Значення в поле 110 вказується відповідно до кодом підвиду доходу КБК:
3000 - АШ або ІШ;
При заповненні поля «Призначення платежу», крім найменування страхового внеску, слід обов'язково вказати, за який місяць сплачується внесок, реєстраційний номер організації в фонді (ПФ, ФСС, ОМС). Так як внески по ОМС перераховуються до пенсійного фонду, то крім реєстраційного номера організації потрібно вказати реєстраційний номер в ОМС, що дозволяє максимально точно розносити платежі.
У разі неправильного заповнення платіжного доручення на перерахування податків і зборів до бюджету платежі не потрапляють за призначенням і можуть бути зараховані до інших бюджетів або зовсім "зависнути" в нез'ясованих платежах. Обов'язок платника податків і платника внесків до таких випадках не вважається виконаною.
При помилку в КБК обов'язок зі сплати внесків вважається неисполненной, якщо гроші не надійшли до бюджету фонду. Якщо платник податків виявив помилку в КБК, йому слід, не відкладаючи, заплатити потрібну суму за правильними реквізитами, а у разі порушення терміну сплати внесків - розрахувати і перерахувати пені окремої платіжкою. Далі доцільно з'ясувати, куди потрапив початковий платіж, і потім для заліку або повернення надміру сплачених сум слід подати заяву до територіального відділення позабюджетного фонду.
Що робити, якщо помилка зроблена в платіжному дорученні на сплату податків і зборів? Все залежить від того, яка саме помилка допущена в платіжці. Найпростіший варіант - це сплатити податок ще раз, а потім або повернути на розрахунковий рахунок переплату, або провести залік. Інший варіант - уточнити платіж з податку. Так, при виявленні помилки в оформленні платіжного доручення на перерахування податку, не призвела до його неперерахування цього податку в на відповідний рахунок Федерального казначейства, платник податків має право подати до податкового органу за місцем свого обліку заяву про допущену помилку з додатком документів (платіжних доручень), що підтверджують сплату ним зазначеного податку та його перерахування в бюджетну систему Укаїни на відповідний рахунок Федерального казначейства, з проханням уточнити підставу, тип і приналежність платіж , Податковий період або статус платника (ст. 45 НК РФ). У цьому випадку на підставі заяви платника податків та акту спільної звірки сплачених ним податків (якщо така спільна звірка проводилася) податковий орган приймає рішення про уточнення платежу на день фактичного перерахування платником податків податку на відповідний рахунок Федерального казначейства. При цьому податковий орган здійснює перерахунок пенею, нарахованих на суму податку, за період з дня його фактичного перерахування на відповідний рахунок Федерального казначейства до дня прийняття податковим органом рішення про уточнення платежу. Цей порядок застосовується також у відношенні зборів, пені, штрафів та поширюється на платників зборів і податкових агентів.
Що стосується страхових внесків, то Федеральним законом № 212-ФЗ такий порядок уточнення платежів до бюджету та перерахунку пені не передбачений.