Податок на прибуток за 1 квартал 2019 роз’яснення Мінфіну

Але бухгалтерам, погодьтеся, в загальному то все одно, куди платити ці 20%. Проблема виникає з тими організаціями, які застосовували знижені ставки в регіональній частині. Для них, виходить, за рахунок збільшення федеральної частини загальна ставка за замовчуванням виросла на 1%. Власне, для того, щоб цього уникнути, регіонах на ті ж три роки дано право знижувати свою ставку аж до 12,5%, а не 13,5%, як раніше. Але, як ви розумієте, для цього повинна бути відповідна воля суб'єкта і відповідний закон.

Є зміни і в порядку перенесення збитків на майбутнє. З чим це пов'язано?

У статті 251 НК з'явилася дивна, на наш погляд, формулювання, по якій з бази по податку на прибуток виключаються операції українських організацій (не банк) з надання поручительств (гарантій). Як це треба розуміти?

Дійсно, до статті 251 введено підпункт 55, який виключає з податкової бази доходи з надання гарантій (поручительств) юрособами небанківської сфери. Підпункт 55 посилається на підпункт 6 пункту 4 статті 105.14.

Формулювання дійсно неоднозначна. У статті 105.14 мова йде про контрольованих операціях. Коли писали цю норму, малося на увазі, що звільняється контрольованість розміру цих поручительств (гарантій) - через контроль за трансферним ціноутворенням. Треба згадати, що якщо мова йде про безоплатне надання таких поручительств-гарантій, то це може розглядатися через статтю 250 як безоплатно отримана послуга. І, відповідно, вирішили підстрахуватися, прописавши цю норму в статті 251.

Але народ, коли прочитав, то сильно здивувався - чому кошти, отримані від платного надання гарантій, не повинні обкладатися? Звертаю вашу увагу, що підпункт 55 написаний виключно для випадку безоплатного надання поручительств (гарантій), і ні на які інші випадки не поширюється.

Тобто, якщо ви надаєте комусь гарантії і отримуєте за це плату, це оподатковувані доходи. Коли вам пропонують гарантію, і ви за це не платите, виникає те саме наслідок безоплатності. І ось в цьому випадку ринкова вартість послуги і не враховується в складі оподатковуваних доходів організації, на користь якої здійснена ця гарантія.

Погана формулювання, але ось тепер доводиться розбиратися з цією нормою.

За новими правилами тепер розраховується і сумнівна заборгованість?

Так, внесено зміну до п. 1 ст. 266 НК РФ. Тепер, якщо у організації є зустрічне зобов'язання перед заборгували їй контрагентом, то сумнівним боргом вона може вважати лише суму, що перевищує розмір цього зобов'язання.

Власне, податківці і раніше визнавали сумнівний борг за мінусом такої кредиторської заборгованості. Деякі суди опротестовували цю позицію, оскільки вона безпосередньо не витікала з норм Податкового кодексу. Ну, ось тепер вирішили цю проблему внесенням змін до законодавства.

З'явилися питання - яку кредиторку вважати, прострочену або поточну? У нормах Кодексу ніяких застережень немає, мова йде просто про те, щоб оцінити, чи є у вас заборгованість перед контрагентом, який, в свою чергу, повинен вам.

До речі, зміна в п. 4 ст. 266 дозволило платникам податків в окремих випадках в першому кварталі не відновлювати раніше створений резерв у складі позареалізаційних доходів. Якщо раніше сума резерву, що створюється за підсумками звітного періоду, не повинна була перевищувати 10% від виручки за поточний звітний період, то тепер сума резерву по сумнівних боргах не повинна перевищувати ту з величин, яка більше: або 10% від виручки за попередній податковий період , або 10% від виручки за поточний звітний період.

Часом ставлять запитання: формувати резерв по сумнівних боргах - це право чи обов'язок? У бухобліку це обов'язок. А в податковому обліку - природно, право. Хочете формувати резерв - формуєте за тими правилами, які вказані в статті 266. Не хочете - не формується.

Що змінилося в правилах класифікації контрольованої заборгованості?

Власне, податківці йшли цим шляхом уже і в рамках старого законодавства, і отримували позитивну арбітражну практику. В принципі, це дотримання звичайних рекомендацій ОЕСР.

Інша справа, що на території європейської частини регіональна ставка з податку на прибуток може бути знижена тільки до 10%. Федеральна ставка в даному випадку тоді обнуляється. Але, на відміну від Далекого Сходу, де можна було знижувати регіональну ставку до нуля на перші 5 років, і на другі 5 років зробити не нижче 10%, для європейської частини знижена регіональна ставка може застосовуватися до тих пір, поки сума економії з податку на прибуток не стане дорівнює капітальним вкладенням. Тобто, фактично держава пропонує вам компенсувати ваші витрати повним рублем.