Податкова вимога - податковий процес - навчальні матеріали онлайн
податкова вимога
У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму податкового обов'язку в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги. Якщо контролюючий орган, що провів процедуру узгодження суми податкового обов'язку платником податків, не є податковим органом, то він надсилає відповідному податковому органу подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків, а також розрахунок його розміру, на підставі якого податковий орган надсилає податкові вимоги.
У разі, якщо в результаті процедури узгодження платник податків і контролюючий орган не досягли компромісу, то останній пересилає відповідному податковому органу подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платником податків, а також розрахунок його розміру. Це і лягає в основу податкових вимог, що висилаються податковим органом.
Податкові вимоги можна класифікувати:
За обсягом обов'язків:
а) консолідоване - вимога, що містить суму обов'язків по всіх податках, зборах, різновидам пені;
б) видові - вимоги по сплаті конкретного податку або збору;
в) додаткові - вимоги щодо сплати пені;
г) штрафні - вимоги по сплаті сум фінансових санкцій. За підставами складання податкової вимоги:
а) попереднє - до настання терміну сплати податку;
б) проміжне - після настання терміну сплати, але до настання остаточного строку сплати податку або збору;
в) остаточне - після настання кінцевого терміну сплати податку або збору;
г) контрольне - після проведення податкової перевірки;
д) скориговане - після зміни обов'язки по сплаті податку і збору.
Податкова вимога включає всі дані про реалізацію платником податків обов'язку зі сплати податку або збору, розміри заборгованості. У ньому містяться:
- вказівка на суму, що підлягає сплаті (заборгованості; пенею на момент направлення вимоги);
- терміни (сплати податків, зборів, пені; виконання вимоги);
- вказівка на примусові заходи стягнення при невиконанні податкової вимоги;
- підстави сплати і стягнення податків і зборів;
- законодавчі підстави сплати платником зазначених сум.
Проблема термінів, пов'язаних з податковим вимогою, передбачає їх певну диференціацію. В цьому випадку необхідно виділити три види термінів:
а) терміни складання податкової вимоги;
б) строки направлення податкової вимоги;
в) терміни виконання податкового вимоги.
Терміни складання податкових вимог, мабуть, повинні визначатися внутрішніми нормативними актами податкових органів і регулювати особливості дій працівників цих органів. У цьому випадку, природно, логічна і певна кореспонденція з Законом України "Про державну податкову службу в Україні".
Терміни направлення податкової вимоги орієнтовані і визначаються датою передачі вимоги платникові податків. Зазвичай законодавець не деталізує форму передачі (особисто, під розписку). У разі ухилення від отримання податкової вимоги складається відповідний акт, дата якого і вважається датою передачі вимоги. українське і українське податкове законодавство по-різному орієнтовані на закріплення строку направлення вимоги. Якщо в Укаїни подібна вимога має бути направлено не пізніше 10 днів до настання останнього терміну сплати податку, то ст. 6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачає обмеження термінів за формулою "не раніше". Так, податкові вимоги надсилаються:
а) перша податкова вимога - не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового обов'язку. Перша податкова вимога містить повідомлення про факт узгодження податкового обов'язку та виникнення права податкової застави на активи платника податків, обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки непогашення його у строк;
б) друга податкова вимога - не раніше тридцятого календарного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги, у разі непогашення платником податків суми податкового боргу у встановлені терміни. Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій податковій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, а також дату і час проведення публічних торгів з їх продажу.
Мабуть, певні складнощі можуть бути пов'язані з виділенням "граничного терміну сплати" податку. Спірними можуть бути ситуації, коли податковий період включає кілька звітних. Складно буде визначити таку дату і при направленні податкового вимоги за підсумками податкової перевірки.
Терміни виконання податкової вимоги є період часу, протягом якого податковим органом пропонується платнику податків здійснити сплату сум податків, зборів, донарахованих в добровільному порядку. Закріплення подібних термінів дуже важливо, оскільки вони є орієнтиром для винесення рішення про застосування заходів забезпечення податкового обов'язку. Чіткого закріплення подібних термінів не передбачено, що передбачає їх встановлення в кожному конкретному випадку податковим органом. Після закінчення його і залишилася податкової заборгованості, мабуть, і необхідно розглядати можливість реалізації права податкових органів на заходи примусового стягнення.
Можлива певна коригування порядку податкових вимог. Вона зв'язується з:
а) уточненням положень податкового вимоги;
б) відкликанням податкової вимоги.
Так, податкове повідомлення або податкові вимоги вважаються відкликаними, якщо:
а) сума податкового обов'язку або податкового боргу, а також пені і штрафних санкцій (за їх наявності) самостійно погашається платником податків;
б) контролюючий орган скасовує або змінює раніше прийняте рішення про нарахування суми податкового обов'язку (пені та штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок їх адміністративного оскарження;
в) рішення контролюючого органу про нарахування суми податкового обов'язку або стягнення податкового боргу скасовується чи змінюється судом (господарським судом);
г) податковий борг розстрочується або відстрочується, або щодо нього досягається податковий компроміс та про це зазначається у відповідному рішенні про розстрочення, відстрочення, або податковий компроміс;
д) податковий борг визнається безнадійним.
Якщо контролюючий орган, що провів процедуру узгодження суми податкового зобов'язання з платником податків, не є податковим органом, такий контролюючий орган надсилає відповідному податковому органу подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків, а також розрахунок його розміру, на підставі якого податковий орган надсилає податкові вимоги . Податкові вимоги також надсилаються платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суму податкових зобов'язань у встановлені законом терміни, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення.
Податкові вимоги надсилаються:
а) перша податкова вимога - не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання. Перша податкова вимога містить повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків, обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки непогашення його у строк;
б) друга податкова вимога - не раніше тридцятого календарного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги, у разі непогашення платником податків суми податкового боргу у встановлені терміни. Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій податковій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, які перебувають у податковій заставі, а також про дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.
Крім вищезазначених відомостей податкові вимоги повинні містити посилання на підстави їх висунення; суму податкового боргу, належного до сплати, пені та штрафних санкціях; перелік запропонованих заходів із забезпечення сплати суми податкового боргу.
Податкова вимога повинна містити загальну суму податкового боргу та суми податкового боргу за кожним окремим податком, збором (обов'язковим платежем).
Податковий орган веде реєстр виданих податкових вимог щодо окремих платників податків. У разі, якщо у платника податків, якому було надіслано першу податкову вимогу, виникає новий податковий борг, друга податкова вимога має містити суму консолідованого боргу. При цьому окрема податкова вимога щодо такого нового податкового боргу коли виноситься. Консолідованим вважається борг, визначений у першій податковій вимозі, збільшений на суму нового податкового боргу, який виник до винесення другої податкової вимоги.
У разі, якщо інші заходи з погашення податкового боргу не дали позитивного результату, податковий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо залучення додаткових джерел погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а за їх недостатності - шляхом продажу інших активів такого платника податків. Стягнення коштів та продаж інших активів платника податків провадяться не раніше тридцятого календарного дня з моменту надіслання йому другої податкової вимоги. Продаж інших активів здійснюється на підставі рішення податкового органу, підписаного його керівником та скріпленого гербовою печаткою податкового органу. Організація продажу активів платника податків здійснюється податковим керуючим такого платника податків.
Если Ви помітілі помилки в тексті позначте слово та натісніть Shift + Enter