Податки при отриманні субсидії з бюджету

Глава селянського фермерського господарства отримує з бюджету субсидії на відшкодування витрат на купівлю ПММ, мінеральних добрив, насіння, на страхування врожаю і на компенсацію частини відсотків по кредитах.

Вони надаються після того, як витрати здійснені. Як відобразити надходження в книзі обліку доходів і витрат? Чи збільшують вони оподатковуваний базу по ЕСН і податку на доходи фізичних осіб? Ми відповіли на поставлені питання.

Відображення субсидії в книзі обліку доходів і витрат

Відповідно до пункту 13 цього Порядку доходи і витрати відображаються в книзі касовими методом, тобто після фактичного отримання доходу і здійснення витрат. Причому, як зазначено в пункті 14 Порядку, в дохід включаються всі надходження від реалізації товарів, виконання робіт і надання послуг, а також вартість безоплатно отриманого майна. Гроші також є майном, тому бюджетні субсидії враховуються у складі доходів. Так, субсидії відображаються в розділі I книги на дату їх надходження на рахунок індивідуального підприємця в банку.

Далі розглянемо порядок оподаткування таких сум.

Відповідно до пункту 2 статті 236 Податкового кодексу РФ, згідно з яким об'єктом оподаткування ЄСП для індивідуальних підприємців зізнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, субсидії збільшують оподатковуваний базу по ЕСН.

ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Відносно ПДФО діє інший порядок. Згідно з пунктом 35 статті 217 Податкового кодексу РФ, не оподатковуються суми, отримані платником податку за рахунок коштів бюджетів на відшкодування витрат (їх частини) на сплату відсотків за позиками і кредитами. Тому субсидії, призначені на відшкодування витрат на сплату відсотків по кредитах, при розрахунку податкової бази по податку на доходи фізичних осіб не враховуються.

На закінчення відзначимо, що Податковим кодексом передбачено, що не підлягають обкладенню податком на доходи фізосіб і ЄСП компенсаційні виплати, пов'язані з відшкодуванням «інших витрат» (ст. 217, 238 Податкового кодексу РФ). Деякі фахівці вважають, що для розглянутого випадку зазначені норми можуть застосовуватися. Однак в цьому випадку свою правоту швидше за все доведеться відстоювати в суді.

- Чи потрібно платити ПДФО з субсидії, отриманої главою КФГ з бюджету, спрямованої на відшкодування частини витрат
з купівлі ПММ, добрив,
насіння і страхування врожаю?
- Так, такі субсидії підлягають оподаткуванню за ставкою 13 відсотків.
Податок може бути утриманий податковим агентом - Федеральним казначейством. Податковий орган може направити СФГ податкове повідомлення на підставі відомостей,
отриманих від податкового агента відповідно до пункту 5 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Статтею 217 Податкового кодексу України передбачено, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) суми, одержувані платниками податків за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи України на відшкодування витрат (частини витрат) на сплату відсотків по позиках (кредитам). Тому суми субсидій на відшкодування
частини витрат по сплаті відсотків за кредитами (позиками), отриманими селянськими (фермерськими)
господарствами з бюджетів суб'єктів України не включаються до складу
доходів для цілей ПДФО.