Підручник податки і оподаткування - глава глава 4

Глава 4. елементи, функції та класифікація податків

4.1. елементи податків

Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їх формуванні через елементи податків, які вклю- ють: суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю оподаткування, податкову базу, податковий період, ставку, пільги та податковий оклад. Зазначені елементи податків є об'єднуючим началом усіх підсумків і зборів. Власне, через ці елементи в законах про податки і встановлюється вся податкова процедура, в тому числі порядок і умови обчислення оподатковуваної бази й самої податкової суми, ставки, терміни та інші умови налогообло- вання.

Суб'єкт податку, чи платник податків. Платник податків - це

то особа (юридична або фізична), на яке згідно із законом покладено зобов жет бути перекладений платником (суб'єктом податку) на інше

особа, яка є цим кінцевим платником, або но сителем податку. Це має місце в основному стягування косвенниx податків. Якщо податок непереложім, то суб'єкт податку та носи тель податку збігаються в одній особі.

Суб'єкти податку та інші учасники податкових правовідносин зображені на рис. 4.1.

Мал. 4.2. об'єкти оподаткування

Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування може бути дія, стан або предмет, який підлягає оподаткуванню. У цій якості виступають:

операції з реалізації товарів (робіт, послуг); вартість реалізованих товарів (робіт, послуг); прибуток;

дохід (у вигляді відсотків і дивідендів);

інші об'єкти, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристику (рис. 4.2).

Нерідко назва податку випливає з об'єкта налогообложе- ня, наприклад податок на прибуток, податок на майно, земель- ний податок і т.д. Податок з доходів фізичних нерозривно пов'язаний з загальним вихідним джерелом податку - валовим внутрішнім продуктом (ВВП), оскільки незалежно від конкретного ви- точніка сплати кожного податку всі об'єкти оподаткування перед- являють собою ту чи іншу форму реалізації ВВП.

Одиниця оподаткування. Одиниця оподаткування являє собою оп- ределенном кількісну міру виміру об'єкта налогообло- вання. Тому вона залежить від об'єкта оподаткування і може виступила- пать в натуральній або грошовій формі (вартість, площа, вага, об'єм товару і т.д.). Наприклад, одиницею оподаткування зі сплати акцизу є обсяг видобутого природного газу; по зе- Мельна податку - сота частина гектара, гектар; з прибуткового податку - рубль.

Податкова база. Податкова база являє собою стоімост- ву, фізичну або іншу характеристику об'єкта налогообло- вання. Необхідно мати на увазі, що податкову базу становить виражена в оподатковуваних одиницях тільки та частина об'єкта нало- га, до якої за законом застосовується податкова ставка. Податкова база - це об'єкт оподаткування за мінусом податкових пільг і податкових відрахувань. Наприклад, об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток підприємства, але податкову базу соста- віт не вся балансовий прибуток, а лише частина її, так звана оподатковуваний прибуток, яка може бути або більше, або менше балансового прибутку. Зокрема, балансовий прибуток для цілей оподаткування повинна бути збільшена на суму над- нормативних витрат на представницькі цілі, службові відрядження і т.д. Податкова база і порядок її визначення по федеральних, регіональних і місцевих податків встановлюються податковим законодавством Укаїни.

Податковий період. Відповідно до Податкового кодексу України податко- вим періодом вважається календарний рік або інший період вре- мени, зазначений в законі стосовно окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і ісчісляет- ся підлягає сплаті сума податку.

Податкова ставка (норма податкового обкладання). Податкова став- ка - це величина податку на одиницю виміру податкової бази. Залежно від предмета (об'єкта) оподаткування податкові ставки можуть бути твердими (специфічними) або процентни- ми (адвалерні), пропорційними або прогресивними, ре- прогресивні.

Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на еди- ніцу оподаткування незалежно від розмірів доходів або прибутку. Вони застосовуються зазвичай при оподаткуванні земельними податками, податками на майно. в українському податковому законодавстві такі ставки знайшли широке застосування в оподаткуванні акцизним податком.

Процентні ставки встановлюються до вартості об'єкта про- розкладання і можуть бути пропорційними, прогресивними і регресивними.

Пропорційні ставки діють в однаковому відсотку до об'єкта оподаткування. Прикладом пропорційної ставки можуть служити, зокрема, встановлені українським законодавстві ством ставки податків на прибуток і на додану вартість.

20 \%; третя (понад 150000 крб.) - за ставкою 30 \%.

Податкові ставки вУкаіни по федеральних податків установ- лені по окремих податках другою частиною Податкового кодексу РФ, а по більшості податків - відповідними федеральними законами. Ставки регіональних і місцевих податків установлюються законами суб'єктів Укаїни і норматівни- ми правовими актами представницьких органів місцевого само- управління. При цьому ставки регіональних і місцевих податків можуть бути встановлені цими органами лише в межах, зафіксіро- ванних у відповідному федеральному законі по кожному виду податків.

Податкові пільги. Це повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства. Одним з видів податкової пільги є неоподатковуваний міні- мум - найменша частина об'єкта оподаткування, освобожден- ная від податку.

Податкові пільги можуть також виступати у вигляді відрахувань з про- пропонованого доходу, зменшення ставки податку аж до установле- ня нульової ставки, знижки з обчисленої суми податку.

Податковий оклад. Податковий оклад є сумою податку, що сплачується платником податків з одного об'єкта про- розкладання. Справляння податкового окладу може здійснюватися тре мя способами: у джерела отримання доходу, за декларацією і по

Справляння податку у джерела здійснюється в основному при оподаткуванні податком доходів осіб найманої праці, а також інших в достатній мірі фіксованих доходів. Зокрема, подоб- ний спосіб стягнення податків вУкаіни характерний для податку на доходи фізичних осіб, коли бухгалтерія підприємства ісчісля- ет і утримує цей податок з доходів як працюючих на дан- ном підприємстві працівників, так і осіб, які отримують ці доходи за договорами та іншим актам правового і цивільного законодав- тва. Справляння податку у джерела є за своєю суттю із'я- тием податку до отримання власником доходу.

Справляння податку за декларацією являє собою вилучення частини доходу після його отримання. Зазначений порядок предусмат- ривает подачу платником податків у податкові органи декларативний ції - офіційної заяви платника податків про отримані доходи за певний період часу. Застосування цього спо соба стягнення податкового окладу практикується, як правило, при оподаткуванні нефіксованих доходів, а також в тих випад- ях, коли доходи платника податків формуються з багатьох джерел.

українське податкове законодавство передбачає пода- чу декларацій, зокрема, при сплаті податків фізичними особами, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи (нефіксовані доходи), при сплаті акцизів.

Кадастровий спосіб стягнення податків передбачає вико

вання кадастру. Кадастр є реєстр, який містить перелік типових об'єктів (земля, майно, доходи), клас- сіфіціруемих за зовнішніми ознаками, до яких відносяться, наприклад, розмір ділянки, об'єм двигуна і т.д. За допомогою ка- дастра визначається середня прибутковість об'єкта обкладання. Ука- занний спосіб стягнення податкового окладу застосовується, як пра- вило, при оподаткуванні земельним податком, податком з власників транспортних засобів та деякими іншими.