Перерахований аванс є сумою лізингового платежу, що підлягає заліку рівномірно, протягом

Консультації експертів служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Як дана ситуація відбивається в бухгалтерському обліку лізингоодержувача?

У договорі лізингу зазначено, що після закінчення терміну фінансової оренди лізингодавець зобов'язується передати лізингоодержувачу право власності на предмет лізингу по викупної ціною 1000 руб. (в тому числі ПДВ). Придбання у власність предмета лізингу передбачено додатковою угодою до договору лізингу. Викупна ціна предмета лізингу не входить в загальну суму лізингових платежів за договором. Порядок заліку авансового платежу договором не встановлений Рахунок-фактуру на суму авансового платежу 714 000 руб. лізингодавець не виставляв. Після оплати (згідно з графіком) першого щомісячного лізингового платежу (85 175,52 руб.) Лізингодавець виставив на його суму рахунок-фактуру, як на авансовий платіж. Крім того, після закінчення першого місяця терміну договору лізингу лізингодавцем був виставлений рахунок-фактура на послуги фінансової оренди в сумі 114 925,52 руб. (В тому числі ПДВ), що складається з 1/24 частини сплаченого авансу (29 750 руб. (В тому числі ПДВ)) і платежу за перший місяць в розмірі 85 175,52 руб. (в тому числі ПДВ).

Перерахований аванс є сумою лізингового платежу, що підлягає заліку рівномірно, протягом терміну договору лізингу (24 місяці).

Юридичні аспекти

За договором фінансової оренди (договору лізингу) орендодавець зобов'язується придбати у власність вказане орендарем майно у визначеного ним продавця і надати орендареві це майно за плату в тимчасове володіння і користування (ст. 665 ЦК України). При цьому предмет лізингу, переданий за договором лізингу у тимчасове володіння і користування лізингоодержувачу, є власністю лізингодавця (п. 1 ст. 11 Закону N 164-ФЗ).

Після закінчення терміну дії договору лізингу лізингоодержувач зобов'язаний повернути предмет лізингу, якщо інше не передбачено зазначеним договором, або придбати предмет лізингу у власність на підставі договору купівлі-продажу За користування предметом лізингу лізингоодержувач повинен виплачувати лізингодавцю лізингові платежі в порядку і в терміни, які передбачені договором лізингу (п. 5 ст. 15 Закону N 164-ФЗ).

При цьому під лізинговими платежами розуміється загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору лізингу, в яку входить відшкодування витрат лізингодавця, пов'язаних з придбанням і передачею предмета лізингу лізингоодержувачу, відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачених договором лізингу послуг, а також дохід лізингодавця (п. 1 ст. 28 Закону N 164-ФЗ).

Платежі, перераховані до виконання лізингодавцем обов'язки з надання предмета лізингу (ст. 668 ЦК України), по своїй суті, є попередньою оплатою послуги лізингу.

Згідно ст. 31 Закону N 164-ФЗ предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за договором лізингу, враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою. Амортизаційні відрахування виробляє сторона договору лізингу, на балансі якої знаходиться предмет лізингу.

Бухгалтерський облік

При відображенні лізингових операцій в бухгалтерському обліку слід керуватися:

Пункт 8 Вказівок передбачає, що якщо за умовами договору лізингу майно враховується на балансі лізингоодержувача, то вартість такого надійшов лізингового майна відображається за дебетом рахунка 08 "Капітальні вкладення", субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу", в кореспонденції з кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання". Витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна, і вартість надійшов лізингового майна списуються з кредиту рахунку 08, субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів", в кореспонденції з рахунком 01 "Основні засоби", субрахунок "Орендоване майно".

При цьому під вартістю лізингового майна розуміється вся сума платежів, належних за договором лізингу (сума фактичних витрат на придбання майна), включаючи викупну вартість (п. 7, п. 8 ПБО 6/01).

У разі якщо перехід права власності на предмет лізингу передбачено договором лізингу або додатковою угодою до договору лізингу, що є його невід'ємною частиною (як в ситуації, що розглядається), і в ньому вказана викупна ціна, то в бухгалтерському обліку при прийнятті на баланс лізингоодержувача лізингового майна в його первісну вартість включається вся сума лізингових платежів і викупна вартість, зазначена в договорі, а також інші витрати, пов'язані з отриманням предмета лізингу (без ПДВ) (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Таким чином, в ситуації, що розглядається в первісну вартість лізингового майна Вам слід включити суму всіх лізингових платежів за договором (без ПДВ) і викупну ціну (без ПДВ). Відповідно, первісна вартість придбаного автомобіля складе 2 338 315,66 руб. (2 758 212,48 - 420 744,28 + 1000 - 152,54).

На відміну від бухгалтерського, в податковому обліку первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, спорудження, доставку, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання (абзац 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Тому первісна вартість предмета лізингу в податковому обліку може відрізнятися від його первісної вартості в бухгалтерському обліку.

Нарахування лізингових платежів у разі, коли предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача, відбивається лізингоодержувачем за дебетом рахунка 76, субрахунок "Орендні зобов'язання", і кредитом рахунку 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" (п. 9 Вказівок).

Згідно з п.п. 3, 16 ПБО 10/99 авансовий платіж, перерахований лізингодавцю, не зізнається витратою організації, а враховується в складі дебіторської заборгованості, що відображається записом за дебетом рахунка 76, субрахунок "Авансовий платіж за договором лізингу".

Сплачений до отримання лізингового майна авансовий платіж зачитується в порядку, визначеному умовами договору лізингу.

У ситуації, що розглядається в бухгалтерському обліку організації слід зробити наступні проводки:

Дебет 76, субрахунок "Авансовий платіж за договором лізингу" Кредит 51

- 714 000 руб. - перерахований аванс за договором лізингу.

Слід звернути увагу, що на підставі п. 3 ст. 168 НК Україна при отриманні авансу лізингодавець виставляє рахунки-фактури спочатку за перераховані авансові платежі, а потім (у міру надання послуг) за спожиті послуги відповідно до графіка нарахувань.

У ситуації, що розглядається лізингодавець не поставив окремий рахунок-фактуру на отриману суму авансу, отже, організація не має документа для прийняття сплаченої суми ПДВ з авансу до відрахування відповідно до п. 12 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Протягом всього терміну дії договору лізингу сума раніше сплаченого лізингодавцю авансу зараховується в рахунок надання послуги в порядку, встановленому в договорі. При цьому в договорі може бути передбачено рівномірне погашення авансу протягом терміну договору лізингу; погашення авансу пропорційно сумі лізингового платежу; інший порядок.

Якщо порядок заліку авансу в договорі не встановлений, вважаємо, що лізингоодержувачу слід проводити залік авансового платежу на суми, зазначені у відповідних документах (актах, рахунках-фактурах), щомісяця виставляються лізингодавцем.

Дебет 08, субрахунок "Придбання об'єкта ОЗ за договором лізингу" Кредит 76, субрахунок "Орендні зобов'язання"

- 2 338 315,66 руб. - відображено отримання автомобіля на баланс;

Дебет 19 Кредит 76, субрахунок "Орендні зобов'язання"

- 420 896,82 руб. (420 744,28 + 152,54) - виділено ПДВ по лізинговому майну (відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті за договором лізингу);

Дебет 01, субрахунок "Майно, отримане в лізинг" Кредит 08 субрахунок "Придбання об'єкта ОЗ за договором лізингу"

- 2 338 315,66 руб. - Прийнятий до обліку автомобіль в складі основних засобів.

Надалі, у міру внесення лізингоодержувачем лізингових платежів і виставлення лізингодавцем рахунків-фактур, податок приймається до відрахування.

На дату оплати першого лізингового платежу:

Дебет 76, субрахунок "Авансовий платіж за договором лізингу" Кредит 51

- 85 175,52 руб. - перераховано авансом лізинговий платіж;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 76, субрахунок "ПДВ з авансу"

- 12 992,88 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ за авансовим платежем на підставі рахунку-фактури, отриманого від лізингодавця.

У бухгалтерському обліку лізингові платежі відображаються у витратах щомісяця і визнаються незалежно від факту їх оплати (п. 18 ПБУ 10/99).

На дату нарахування щомісячного лізингового платежу (згідно з графіком лізингових платежів):

Дебет 76, субрахунок "Орендні зобов'язання" Кредит 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами"

- 114 925,52 руб. - відображено зменшення орендних зобов'язань на надані послуги фінансової оренди.

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19

- 17 531,01 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по наданим послугам фінансової оренди (в частині лізингового платежу) на підставі виставленого лізингодавцем рахунки-фактури.

Оскільки в ситуації, що розглядається порядок заліку авансу в договорі не зазначено, на підставі графіка лізингових платежів, а також отриманого рахунку-фактури на надані послуги фінансової оренди на суму 114 925,52 руб. можна припустити, що 1/24 авансового платежу в розмірі 29 750 руб. є частиною першого лізингового платежу.

На рахунках бухгалтерського обліку залік авансу відображається таким чином:

Дебет 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" Кредит 76, субрахунок "Авансовий платіж за договором лізингу"

- 114 925,52 руб. - зараховані авансові платежі в рахунок першого лізингового платежу;

Дебет 76, субрахунок "ПДВ з авансу" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 12 992,88 руб. - відновлені суми ПДВ з авансових платежів, прийняті раніше до відрахування (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вартість предмета лізингу, який обліковується на балансі лізингоодержувача, погашається за допомогою нарахування амортизації протягом строку корисного використання, який встановлюється організацією самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку (п. 17, 18, 19, 20 ПБО 6/01).

Відповідно до п. 20 ПБО 6/01 термін корисного використання встановлюється виходячи з очікуваного терміну використання автомобіля відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю; очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту; нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта ОЗ (наприклад, терміну оренди).

Таким чином, вартість предмета лізингу, який значиться на балансі у лізингоодержувача, враховується в бухгалтерському обліку в складі витрат тільки в розмірі нарахованої амортизації (п. 16 ПБУ 10/99).

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субрахунок "Амортизація ОС, отриманого в лізинг".

Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то при викупі лізингового майна і перехід його у власність лізингоодержувача за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингових платежів і викупної вартості, на рахунках 01 "Основні засоби" і 02 "Знос основних засобів" проводиться внутрішня запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунку по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів (п. 11 Вказівок).

При цьому необхідно зробити наступні проводки:

Дебет 01, субрахунок "Власні основні засоби" Кредит 01, субрахунок "Майно, отримане в лізинг"

- 2 338 315,66 руб. - відбито перехід лізингового майна у власність лізингоодержувача;

Дебет 02, субрахунок "Амортизація ОС, отриманих в лізинг" Кредит 02 "Амортизація за власними ОС"

- відображена нарахована сума амортизація при переході лізингового майна у власність лізингоодержувача.

Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Овчинникова Світлана, Корольова Олена