ПДФО з - авансу і - зарплати як утримувати і - перераховувати - бухгалтерія онлайн
Чи повинен роботодавець при виплаті авансу утримати та перераховувати до бюджету ПДФО? У загальному випадку - не повинен. Це випливає з положень НК РФ, роз'яснень чиновників і судових рішень. Але є ситуації, коли питання про сплату податку з авансу і зарплати стає спірним. Ми проаналізували такі ситуації і зробили висновки про те, як потрібно діяти бухгалтеру, щоб не допустити порушень.
Загальні правила
Алгоритм утримання та перерахування ПДФО із заробітної плати наведено в главі 23 Податкового кодексу. У ньому фігурують два поняття: «дата фактичного отримання доходу» і «день виплати доходу». На перший погляд може здатися, що це різні формулювання одного і того ж події. Але насправді мова йде про зовсім різні речі.
Під датою фактичного отримання доходу, по суті, мається на увазі день, коли стала відома остаточна величина доходу. Саме в цей момент можна сформувати оподатковуваний базу і нарахувати ПДФО. У випадку з заробітною платою таким моментом є останній день місяця, за який вона була нарахована (п. 2 ст. 223 НК РФ).
День виплати доходу - це дата, коли гроші на зарплату або на аванс списані з розрахункового рахунку, або видані з каси. Дати виплат кожен роботодавець встановлює самостійно. Іноді аванс видають 25-го числа поточного місяця, а зарплату - 10-го числа наступного місяця, іноді аванс доводиться на 15-е число, а зарплата на 1-е число і т. д.
Від дати виплати доходу залежить момент, коли роботодавець зобов'язаний утримати і перерахувати до бюджету податок на доходи. Так, утримати ПДФО необхідно при фактичній виплаті грошей співробітникові (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перерахувати гроші в бюджет (за винятком податку з відпускних і лікарняних) потрібно не пізніше дня, наступного за днем виплати (п. 6 ст. 226 НК РФ). З буквального прочитання цих норм можна зробити висновок, ніби ПДФО слід утримувати та перераховувати два рази на місяць: з авансу і з зарплати.
нестандартні ситуації
Аванс виплачується в останній день місяця
Якщо ж при подібних обставинах роботодавець перерахує податок при виплаті зарплати, а не авансу, інспектори мають право оштрафувати його на підставі статті 123 НК РФ. Такий висновок зроблено в ухвалі Верховного суду України від 11.05.16 № 309-КГ16-1804 (див. «Суд роз'яснив, коли перераховувати ПДФО, якщо аванс виплачується працівникам в останній день місяця»).
Таким чином, роботодавець, який видає аванс в останній день місяця, зобов'язаний не пізніше наступного дня заплатити ПДФО з авансу. Потім, коли буде виплачена друга частина зарплати, організація або ІП перерахує решту податку за відпрацьований місяць.
Додамо, що описаний графік виплати авансу і зарплати вельми незручний з практичної точки зору. Справа в тому, що нерідко кадровики закривають табель обліку робочого часу і передають його в бухгалтерію не в останнє число місяця, а через один-два дні. І до отримання табеля бухгалтери не можуть визначити суму доходу, оподатковуваний базу і податок. Щоб не допустити порушення, роботодавцям потрібно або змінити графік виплати зарплати, або забезпечити «дострокове» закриття і передачу табеля.
Зарплата видається трьома частинами
Трапляється, що роботодавці виплачують заробітну плату не два, а три рази на місяць. Як правило, це відбувається через те, що на момент виплати другої частини зарплати у компанії або ІП не вистачає коштів, щоб повністю розрахуватися з персоналом. Залишається заборгованість, яку роботодавець сплачує при першій можливості.
Премія за трудові досягнення видається разом з авансом
Ще одним винятком із загальних правил, на думку чиновників, є ситуація, коли разом з авансом роботодавець виплачує премію за виробничі досягнення. У МінфінеУкаіни переконані: ПДФО з премій необхідно утримувати в момент їх фактичної виплати. І навіть якщо премія видана до закінчення місяця, податок потрібно утримати, і не пізніше наступного дня перевести в бюджет.
Свою позицію фахівці фінансового відомства пояснюють так. Загальний алгоритм утримання та перерахування ПДФО з авансу і зарплати застосовується тільки до доходів у вигляді оплати праці. Але премія за трудові успіхи - це не оплата праці, а стимулююча виплата. Тому датою фактичного отримання доходу для премії є не останній день місяця, а день виплати (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Як наслідок, формувати оподатковуваний базу і утримувати податок треба в момент, коли премія видана працівникові. Цю точку зору МінфінУкаіни висловив в листі від 12.11.07 № 03-04-06-01 / 383 і підтвердив у листі від 27.03.15 № 03-04-07 / 17028 (див. «Мінфін: ПДФО з премії потрібно утримувати в день її виплати »).
Однак судді дотримуються іншої думки. У арбітражної практиці є приклади, коли роботодавцю вдалося відстояти своє право перераховувати ПДФО з премії при видачі зарплати, а не авансу. Суд визнав: премія за виробничі досягнення є елементом оплати праці, так як отримана в рамках трудових відносин. А раз так, то дата фактичного отримання доходу для премії - це останній день місяця. До цієї дати нараховувати та утримувати ПДФО не потрібно (постанова АС Північно-Західного округу від 23.12.14 № А56-74147 / 201; «Суд вирішив суперечку про дату сплати ПДФО з премій за виробничі результати»). Проте, якщо компанія або ІП прагне уникнути розбіжностей з інспекторами і можливих судових розглядів, простіше утримати і сплатити ПДФО при видачі премії.
Навряд чи слід так глибоко занурюватися в латинську основу слова "факт".
Для податкового законодавства термін "дата фактичного отримання доходу" застосовується в тому порядку і значенні, які докладно описані в статті 223 НК Україна "Дата фактичного отримання доходу".
І нічого нового вигадувати не варто.