Особливості визначення витрат при реалізації покупних товарів

Наша організація займається оптовою торгівлею. Які особливості формування витрат звітного (податкового) періоду необхідно врахувати при визначенні об'єкта оподаткування з податку на прибуток?

Відповідно до глави 25 НК Україна об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Під прибутком розуміються отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.

Для організацій торгівлі доходом є виручка від реалізації покупних товарів. Товаром відповідно до статті 38 НК Україна визнається будь-яке майно, призначене для реалізації. Виручка від реалізації визначається з урахуванням усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари, виражені як в грошовій, так і в натуральній формі.

Крім цього організації торгівлі можуть мати позареалізаційні доходи, перелік яких розглядається в статті 250 НК РФ. При визначенні величини доходів податкового періоду платник податків повинен пам'ятати, що безоплатна передача товарів іншим особам також прирівнюється до реалізації.

Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, понесені платником податку. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, вартість яких виражена в грошовій формі. Документально підтвердженими витратами вважаються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати платника податку за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Витрати, як і доходи, в залежності від їх характеру діляться на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.

Порядок визначення витрат при реалізації покупних товарів регламентується положеннями статті 268 НК РФ.

Відповідно до якої платник податків при реалізації товарів має право зменшити доходи від реалізації на вартість реалізованих товарів, яка визначається в наступному порядку:

при реалізації майна, що амортизується - на залишкову вартість майна, що амортизується;

при реалізації іншого майна - на ціну придбання цього майна;

при реалізації покупних товарів - на вартість придбання даних товарів. При цьому необхідно пам'ятати, що в обліковій політиці організації для цілей оподаткування повинен бути затверджений один з методів оцінки покупних товарів:

за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);

за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);

за середньою вартістю;

за вартістю одиниці товару.

При реалізації товару платник податків також має право зменшити доходи від таких операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією.

Організації, які здійснюють оптову торгівлю, формують витрати на реалізацію (витрати обігу) з урахуванням особливостей, відображених у статті 320 НК РФ. До складу витрат обігу включаються витрати покупця товарів на доставку цих товарів, якщо така доставка не включається в ціну придбання товарів за умовами договору, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням і реалізацією товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість покупних товарів, яка враховується при їх реалізації в складі матеріальних витрат.

Вартість покупних товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається до складу витрат до моменту їх реалізації.

Витрати організації торгівлі діляться на прямі і непрямі. До прямих витрат відноситься вартість покупних товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків.

Всі інші витрати за винятком позареалізаційних витрат, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами з податку на прибуток перелік і зменшують доходи від реалізації поточного місяця.

Транспортні витрати, пов'язані з залишками товару на складі на кінець місяця, визначаються за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця в наступному порядку: визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця, і прямих витрат, здійснених у поточному місяці; визначається вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця; розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат до вартості товарів; визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку товарів на складі на кінець місяця, як добуток середнього відсотка на вартість залишку нереалізованих товарів на кінець місяця.

Сума прямих витрат, які приймаються в зменшення доходів від реалізації, визначається як різниця між сумою, яка визначається в п. 1, і сумою транспортних витрат, що припадає на залишок товарів (п. 4).

Звітними періодами з податку на прибуток можуть бути квартал, півріччя, 9 місяців - або ж 1 місяць, 2 місяці і так далі до кінця календарного року. Але незалежно від цього сума транспортних витрат на доставку товарів від постачальника повинна визначатися щомісячно. (О.Ш.)

Олена Яковлєва, провідний консультант ТОВ "Росаудітінформ".

Підписуйтесь на наш канал в Telegram

Дорогі Новомосковсктелі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.