Особливості розрахунку та сплати транспортного податку

Правова специфіка транспортного податку

Т ранспортний податок вважається одним з найбільш простих податків. Згідно ст. 258 НК Україна об'єктом оподаткування транспортним податком визнаються транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку. До таких транспортних засобів відносяться всі транспортні засоби, крім гужового транспорту і велосипедів.

Платниками транспортного податку визнаються ті особи (для даної статті - юридичні особи), на яких зареєстровані транспортні засоби, що підтверджується не тільки вимогами податкового законодавства, а й судовою практикою.

Податковим періодом по транспортному податку вважається рік, а звітними періодами - перший-третій квартали (ст. 260 НК РФ). У разі якщо транспортний засіб ставилося або знімалося з обліку протягом податкового періоду, сума податку обчислюється з урахуванням коефіцієнта, який визначається як співвідношення числа повних місяців, протягом яких зареєстрований транспортний засіб знаходився в експлуатації у організації-платника податків, до числа календарних місяців у податковому ( звітному) періоді. Слід пам'ятати, що місяць реєстрації і місяць зняття з обліку приймаються за повний місяць.

Організація-платник податків незалежно від типу і виду транспортного засобу завжди обчислює транспортний податок відповідно до п. 2.1 ст. 362 НК Україна щокварталу в розмірі 1/4 твори податкової ставки на податкову базу.

Сплата транспортного податку безпосередньо пов'язана з наявністю реєстрації транспортного засобу. Якщо у організації-платника податків транспортний засіб є, але воно не було зареєстровано в установленому порядку, то транспортний податок не сплачується.

Транспортний податок, незважаючи на свою простоту у визначенні податкової бази, має і деякі особливості. Згідно п. 2 ст. 358 НК Україна не включаються до розрахунку податкової бази з транспортного податку пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення транспортних перевезень, як пасажирських, так і вантажних. При цьому законодавець не робить винятку для форми власності, в якій знаходиться організація, а під терміном «власність» розуміється оперативне управління та господарське відання.

Дебет 20 - Кредит 68 - нарахований авансовий платіж з транспортного податку за звітний період. Бухгалтерська проводка оформляється меморіальним ордером;
Дебет 68 - Кредит 51 - транспортний податок перераховується до бюджету. Операція оформляється на підставі виписки банку з розрахункового рахунку.

В даному питанні арбітражні суди стають на бік організацііналогоплательщіка.

Особливості визначення податкової бази з транспортного податку

В організації є автобус, який протягом 3 місяців перебував в ремонті після аварії. Організація з розрахунку транспортного податку ці 3 місяці виключила, мотивуючи це тим, що даний транспортний засіб не експлуатувалося. Результатом стали штрафні санкції з боку податкових органів, необхідність подавати уточнену податкову декларацію з транспортного податку та обов'язковість перерахунку цього податку.

Інший помилкою, хоча і досить рідкісною, є виключення з розрахунку податку того періоду, коли він перебував на штрафмайданчику в якості речового доказу. У цій ситуації платник податків також виключає такий транспортний засіб з розрахунку податку виходячи з тієї ж мотивації. Однак це буде такою самою помилкою, що має однакові наслідки. Слід пам'ятати, що транспортний засіб не обкладається транспортним податком тільки в разі зняття його з обліку в реєструючих органах 2. Арбітражні суди в даному питанні підтримують головне фінансове відомство країни та податкові органи.

На практиці в переважній кількості випадків виникає ситуація, коли транспортний засіб ставиться на облік і знімається з обліку протягом одного податкового періоду (календарного року). У цьому випадку організація-платник податків має керуватися виключно вимогами п. 3 ст. 362 НК РФ, в якій зазначено, що місяць постановки на облік і місяць зняття з обліку приймаються за повний місяць. Якщо організація ставила на облік і знімала з обліку транспортний засіб протягом року, то вона повинна розрахувати коригувальний коефіцієнт, який розраховується як кількість повних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на організацію-платника податків, поділене на 12 місяців. У податковому обліку і в податковій декларації коригувальний коефіцієнт вказується до сотого знака після коми. Ніякі округлення недопустимі, оскільки можуть призвести до зниження суми податку, що сплачується.

Найбільш часто зустрічається помилка, пов'язана зі сплатою транспортного податку за транспортний засіб, передане в відокремлений підрозділ організації. Помилка полягає в тому, що організації в цій ситуації виходять з юридичного статусу відокремленого підрозділу або філії. Але юридичний статус відокремленого підрозділу або філії не впливає на його правоздатність здійснити реєстрацію транспортного засобу за місцем свого знаходження. Це відбувається в тому випадку, якщо транспортний засіб передається в відокремлений підрозділ, що знаходиться в іншому регіоні. Якщо ж відокремлений підрозділ і головна організація знаходяться в одному регіоні, то немає необхідності здійснювати перереєстрацію транспортного засобу.

Ще однією помилкою є неправильне трактування того факту, що головний офіс юридичної особи здійснює сплату транспортного податку за свої відокремлені підрозділи. У цьому випадку організація розраховує і перераховує платежі з транспортного податку за місцем знаходження транспортних засобів. Бухгалтерська складова цієї операції ніяк не пов'язана з податковою складовою.

Організація ліквідувала свою філію, що знаходиться в іншому регіоні. Наявні в філії автотранспортні засоби були передані на баланс головного офісу. Таким чином, головний офіс повинен зареєструвати ці транспортні засоби на себе і сплачувати транспортний податок починаючи з місяця, наступного за місяцем реєстрації зазначених транспортних засобів.

Також можлива і ситуація, коли транспортний засіб передано структурному підрозділу у тимчасове користування, для виконання будь-яких робіт. У цьому випадку такий транспортний засіб ставиться на тимчасовий облік за місцем знаходження структурного підрозділу, а розрахунок і сплата транспортного податку буде здійснюватися за місцем постійної реєстрації, тобто за місцем знаходження головного офісу організації.

Але в даному випадку є безліч складнощів, які не роз'яснених законодавцем. Оригінал довідки з органів внутрішніх справ організація повинна представляти щорічно, протягом усього періоду перебування транспортного засобу в розшуку. В іншому випадку починаючи з року, наступного за роком викрадення, їй доведеться обчислювати і сплачувати транспортний податок. Крім того, організації треба враховувати і те, що податкові інспектори можуть пред'явити претензії щодо сплати податку у зв'язку з відсутністю документів, що підтверджують факт викрадення транспортного засобу і факт ведення розслідування. Тому довідку про викрадення доведеться щороку «оновлювати» і представляти в податкову інспекцію.

Іншим способом вирішення даної проблеми буде зняття викраденого транспортного засобу з обліку в ГИБДД. Для цього організація повинна представити в ГИБДД:

паспорт транспортного засобу;
документи, що підтверджують її власність на викрадене транспортний засіб, що знімається з обліку;
довідку про викрадення;
документи, що підтверджують факт неможливості знаходження транспортного засобу на території відділу ДАІ на час зняття з обліку, і документи про відсутність номерів з огляду на те, що вони знаходяться на викраденому транспортному засобі. Зазвичай такі документи видаються органами дізнання або слідства.

Отримані від ГИБДД документи про зняття транспортного засобу з обліку організація представляє в податкову інспекцію.

У разі якщо транспортний засіб було застраховано за системою КАСКО, організація-платник податків може передати його зі свого балансу на баланс страхової організації з обов'язковим зняттям з обліку. Натомість організація-платник податків, у якій було викрадено транспортний засіб, може отримати грошову компенсацію за страховкою. Однак така нагода трапляється тільки в теоретичному аспекті, так як важко уявити, що страхова компанія буде добровільно втрачати коштів.

Факт заміни двигуна повинен бути зареєстрований в органах ДАІ і відображений в РТС транспортного засобу. Якщо це не буде виконано організацією-платником податків, то податківцями даний факт може бути розцінений як спроба незаконної оптимізації транспортного податку та подання завідомо неправдивих відомостей, що спотворюють податкову базу з транспортного податку.