Організаційно-правові основи податкових перевірок, виїмка (вилучення) документів

Податковий інспектор, який проводить податкову перевірку, має право витребувати у платника податків (іншого зобов'язаного особи) необхідні для перевірки документи. Відмова подат-гоплательщіка від уявлення запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлений термін визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену НК РФ. У разі такої відмови посадова особа податкової інспекції, що проводить податкову перевірку, має право провести виїмку (вилучення) необхідних документів.

Вилучення документів - етоадміністратівно-правова міра впливу, що складається в примусовому позбавленні підприємств, установ, організацій і громадян можливості користуватися і розпоряджатися документами, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування.

Порядок виїмки (вилучення) документів і предметів у платника податків податковими органами в даний час регламентується ст. 94 НК Україна і інструкцією, затвердженою листом Мінфіну РРФСР від 26.07.91 р № 16/176 «Про порядок вилучення посадовою особою Державної податкової інспекції документів, які свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування у підприємств, установ, організацій і громадян ».

Вилучення документів, які свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування, являє собою адміністративно-правову міру впливу, що складається в примусовому позбавленні підприємств, установ, організацій і громадян можливості користуватися і розпоряджатися зазначеними документами.

Виїмка документів і предметів у платника податків проводиться у наступних випадках:

- при відмові платника податків від уявлення запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або ненадання їх у встановлений статтею 93 НК термін:

- при наявності у перевіряючих достатніх підстав вважати, що оригінали документів можуть бути знищені, приховані, виправлені або змінені.

Підставою для виробництва виїмки документів і предметів є мотивована постанова посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку, затверджений керівником (його заступником) відповідного податкового органу.

Документи і предмети, що не мають відношення до предмету податкової перевірки, виїмки не підлягають. В обсяг і склад документів, що підлягають вилученню у підприємств, організацій та громадян, включаються: первинні документи, грошові документи, плани, кошториси, декларації та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків до бюджету, а також інші довідкові матеріали та розрахунки, за винятком документів, що містять відомості, що становлять державну таємницю, визначену в установленому законодавством порядку.

Не допускається виробництво виїмки документів і предметів у нічний час.

У разі якщо перевіряючі не мають у своєму розпорядженні точну інформацію про місце знаходження документів і предметів, що підлягають виїмці, то виробництва виїмки повинен передувати огляд територій і приміщень платника податків, документів і предметів відповідно до статті 92 НК.

Виїмка проводиться в присутності понятих (в кількості не менше двох осіб) і осіб, у яких проводиться виїмка. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки (при необхідності відкриття приміщень, сейфів, забезпечення доступу до інформації, що зберігається в електронному вигляді і т.д.) може бути залучено спеціаліста.

У разі надання фізичного протидії виробництву виїмки або існування реальної загрози безпеці перевіряючих податковий орган повинен залучити до виробництва виїмки співробітників федеральних органів податкової поліції або органів внутрішніх справ.

Виїмка документів і предметів оформляється протоколом, складеним з дотриманням вимог, передбачених статтею 99 НК. Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів.

Платник податків має право при виїмці документів і предметів робити зауваження, яке повинні бути на його вимогу внесені в протокол.

До початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про проведення виїмки і роз'яснює особам, присутнім при виїмці, їх права та обов'язки, про що робиться відповідний запис у протоколі виїмки документів і предметів.

Про ознайомлення особи, у якої проводиться виїмка, до зазначеної постанови в протоколі виїмки документів і предметів робиться запис, завірена підписом цієї особи. У разі відмови зазначеної особи від підпису, що свідчить про його ознайомленні з постановою, про це робиться запис в протоколі виїмки документів і предметів, завірена підписами посадових осіб податкового органу, що виробляють виїмку, а також понятими.

Посадова особа податкового органу пропонує особі, яка має виробляється виїмка документів і предметів, добровільно видати їх, а в разі відмови виробляє виїмку примусово.

При відмові особи, яка має виробляється виїмка, розкрити приміщення чи інші місця, де можуть перебувати підлягають виїмці документи і предмети, посадова особа податкового органу має право зробити це самостійно, уникаючи ушкоджень запорів, дверей та інших предметів.

Про факти вимушеного пошкодження вищеназваних предметів із зазначенням причини даного ушкодження і описом цього пошкодження, або про відсутність таких, робиться запис в протоколі виїмки документів і предметів.

Виїмка може проводитися щодо предметів, а також копій документів, що мають відношення до предмету податкової перевірки. Зазначені копії повинні бути скріплені печаткою або підписом платника податків із зазначенням дати підписання.

У разі відмови платника податків скріпити печаткою або підписом названі копії, про це робиться спеціальна позначка в протоколі виїмки документів і предметів. В цьому випадку копії документів скріплюються підписом посадових осіб податкового органу, які виробляють виїмку, і понятими.

Вилучені документи повинні бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою платника податків. У разі відмови платника податків скріпити печаткою або підписом вилучені документи про це робиться спеціальна позначка в протоколі виїмки документів і предметів.

Посадова особа податкового органу, яка проводить вилучення документів, піддає ретельному огляду підлягають вилученню документи в місцях їх зберігання, а в разі непридатності до їх подальшого огляду недооформлені томи документів (непідшиті, що не пронумеровані і т.д.) в його присутності дооформлюються посадовими особами підприємства, установи, організації та громадянами.

При вилученні зазначених документів з них виготовляються копії, які завіряються посадовою особою податкового органу та передаються особі, у якого вони вилучаються. При неможливості виготовити чи передати виготовлені копії одночасно з вилученням документів податковий орган передає їх особі, яка має документи були вилучені протягом п'яти днів після вилучення (пункт 8 статті 94 НК).

Усі вилучені документи і предмети пред'являються понятим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки, і в разі необхідності упаковуються на місці виїмки.

Про виробництво виїмки вилучення документів (предметів) складається протокол з дотриманням вимог, передбачених НК РФ. Протокол складається російською мовою. У протоколі вказуються:

- місце і дата виробництва конкретної дії;

- час початку і закінчення дії;

- посаду, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол;

- виявлені при виробництві дії істотні для справи факти і обставини.

У разі відмови особи, у якої проводиться виїмка, від підписання протоколу виїмки він в праві подати мотивоване пояснення причин відмови, яка додається до протоколу, про що в протоколі робиться відповідний запис. Якщо зазначеною особою не представлено мотивоване пояснення причин відмови підписати протокол, в протоколі робиться відповідний запис, завірена перевіряючими та понятими.

Копія протоколу виїмки документів і предметів вручається під розписку або висилається рекомендованим листом (з описом вкладення) з повідомленням про отримання особі, яка має ці документи і предмети були вилучені.

У разі пропажі або загибелі документів на підприємстві, установі та організації за пропозицією посадової особи податкового органу, що проводить вилучення документів, керівник підприємства, установи, організації наказом призначає комісію з розслідування причини пропажі або загибелі документів, а громадянин подає податковому органу письмове пояснення причин загибелі або пропажі документів. В необхідних випадках, для участі в роботі комісії посадовою особою податкової служби, запрошуються представники охорони і державного пожежного нагляду системи органів внутрішніх справ. Результати роботи комісії оформляються актом, який затверджується керівниками підприємства, установи, організації. Копія акту повинна бути представлена ​​посадовій особі податкової служби, яка проводить вилучення документів.

Вилучені документи передаються на зберігання до податкового органу та зберігаються в спецчастини до прийняття рішення керівником податкового органу про їх огляд, перевірку і дослідженні. При відсутності зловживань вилучені документи повертаються підприємствам, установам, організаціям і громадянам з розписом в отриманні документів або рекомендованою кореспонденцією по пошті. У випадках виявлення зловживань, для проведення бухгалтерської або спеціальної експертизи, вилучені документи у підприємств, установ, організацій та громадян за рішенням керівника податкового органу передаються в слідчі органи.

Постанова про виробництво вилучення і Протокол вилучення є бланками суворої звітності, вони повинні бути пронумеровані і зберігатися в сейфах, металевих шафах або спецчастини податкового органу (див. Додаток № 2). Право видачі бланків Постанови про виробництво вилучення і Протоколу вилучення належить керівнику і заступникам Державної податкової інспекції. Реєстрація виданих бланків Постанови про виробництво вилучення і Протоколу вилучення проводиться в журналі реєстрації обліку видачі бланків суворої звітності.