Оптимізація пдв при імпорті товарів

Звернемо вашу увагу на деякі важливі моменти.

1. ПДВ на митниці потрібно заплатити в особливому порядку: не по підсумками того податкового періоду (кварталу), в якому товари були ввезені в Україну, а в складі авансових платежів. Поки ви не заплатите ПДВ, товар митники вам не віддадуть.

При цьому заплатити податок потрібно не пізніше 15 днів після того, як товар надійшов на митницю. Якщо ви пропустите це термін, митники нарахують пені.

2. Як розрахувати суму ПДВ, яку потрібно заплатити на митниці, записано в ст. 160 Податкового кодексу.

Суму податку розраховують за такою формулою:

Н = (ТС + ТП + А) x N. 100%,

де Н - сума ПДВ, яку потрібно заплатити на митниці;

ТС - митна вартість імпортованих товарів;

ТП - сума сплаченого мита;

А - сума сплаченого акцизу;

N - ставка податку на додану вартість, за якою обкладаються імпортовані товари.

Якщо імпортовані товари є звільненими від сплати митних зборів, при розрахунку суми ПДВ передбачається, що ТП = 0; якщо товари не обкладаються акцизами, - що А = 0.

Зверніть увагу: сплачені митні збори при розрахунку ПДВ не враховуються.

3. ПДВ, сплачений на митниці за імпортованими товарами, можна прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При цьому повинна виконуватися така умова: куплені товари повинні бути придбані для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, оподатковуваних ПДВ, або для перепродажу.

Зверніть увагу: ПДВ приймається до відрахування в тому кварталі, коли імпортні товари були оприбутковані на балансі фірми. Перераховано до цього часу гроші за товар іноземному партнеру чи ні - значення не має.

Документами, що підтверджують право на відрахування, в даному випадку будуть зовнішньоекономічний договір (контракт), інвойс (рахунок) і вантажна митна декларація, де в графі 47 "Обчислення платежів" записана сума ПДВ, сплаченого на митниці.

Однак фірмам-імпортерам слід враховувати один нюанс.

Як правило, в платіжних дорученнях на перерахування авансових платежів не вказують конкретне призначення грошей. Це вимога грунтується на положеннях п. 1 ст. 330 Митного кодексу.

Перераховані гроші стають митними платежами не відразу, а через якийсь час ще залишаються власністю імпортера. Це продовжується до тих пір, поки він не дасть митниці розпорядження направити аванс на сплату податків і митних зборів. Таким розпорядженням є подача самої фірмою або її брокером митної декларації. В її графі 47 "Обчислення платежів" вказують податкову базу, ставку і суму ПДВ, а також код виду платежу (для імпортного ПДВ - "30").

Однак митна декларація не є платіжним документом. А дані графи 47 свідчать про сплату ПДВ лише побічно.

Цією формальністю нерідко користуються податкові інспектори, щоб відмовити імпортерам у відрахуванні ПДВ. Такий спір, наприклад, розглянув Федеральний арбітражний суд Західно-Сибірського округу. Однак він відхилив звинувачення інспекторів в тому, що фірма не змогла довести сплату імпортного ПДВ.

Як відкласти сплату ПДВ на митниці

З різних причин у імпортера може не виявитися власних коштів, щоб розрахуватися з митницею. Але без сплати митних платежів фірма не отримає ввезений товар. Крім того, якщо фірма пропустить 15-денний термін сплати ПДВ, митники нарахують пені.

Митний кодекс дозволяє фірмам відкласти платіж. В цьому випадку митниці треба надати забезпечення у вигляді застави або банківської гарантії.

Але є більш простий спосіб відстрочки митних платежів. Фірма може домовитися зі своїми партнерами, щоб ті розплатилися з митницею за неї.

Однак дуже часто податкові інспектори забороняють фірмам ставити до відрахування ПДВ, перерахований з рахунку третьої особи.

Порядок витрачання авансів, що сплачені третіми особами, такий же, як і при перерахуванні грошей самим декларантом. Але оскільки платник не оформляє митну декларацію, то розпорядитися авансом він повинен іншим документом.

Для цього достатньо написати листа на ім'я керівника митниці. У ньому вказують фірму, за яку перераховані гроші, номер контракту і підстава платежу.

Щоб фірма-імпортер змогла прийняти до відрахування ввізного ПДВ, вона повинна підтвердити його оплату. Для цього платнику необхідно запросити в митниці письмове підтвердження сплати податків і митних зборів (п. 5 ст. 331 ТК РФ). У ньому наводяться суми за всіма видами платежів із зазначенням номерів платіжних документів і митних декларацій.

Щоб довести оплату ПДВ, імпортеру знадобиться оригінал підтвердження і копія листа його партнера в митницю. Самому ж платнику для взаємозаліку з імпортером залишиться копія підтвердження і оригінал листа.

Як заплатити ПДВ в розстрочку

Митний кодекс дає можливість імпортерам заплатити ПДВ в розстрочку.

Для цього вони повинні ввезти товар в режимі тимчасового ввезення. Цим способом вигідно користуватися фірмам, які ввозять обладнання за договором оренди на невеликий термін. При цьому власником обладнання повинна залишатися іноземна фірма - орендодавець.

Якщо імпортер заявляє режим тимчасового ввезення, то товари повністю або частково звільняються від сплати митних платежів, в тому числі ПДВ.

Зверніть увагу: для звільнення від митних платежів та ПДВ ці товари поміщають під митний режим тимчасового ввезення на термін не більше одного року.

Часткове звільнення від сплати митних платежів та ПДВ застосовують у разі:

- якщо термін ввезення перевищує один рік;

- якщо ви ввозите основні засоби.

При цьому за кожний повний і неповний календарний місяць перебування цих товарів вУкаіни потрібно заплатити 3% від суми митних платежів та ПДВ, які довелося б заплатити в разі звичайного імпорту цих товарів. Це так звані періодичні платежі. Їх перераховують не пізніше останнього дня місяця, що передує місяцю, за який вноситься періодичний платіж.

Таким чином, фірма платить той же самий ПДВ, але тільки в розстрочку.

Щоб ввезти товар в режимі тимчасового ввезення, імпортер повинен звернутися на митницю із заявою. На підставі цієї заяви митники встановлюють термін тимчасового ввезення. Він не може перевищувати два роки.

Якщо ви ввозите основні засоби, термін тимчасового ввезення не може перевищувати 34 місяці. При цьому обов'язково виконання двох умов:

- товар повинен бути власністю іноземної особи.

Приклад. українська фірма орендувала у іноземній компанії автонавантажувач терміном на один рік. Навантажувач поміщений під митний режим тимчасового ввезення з частковим звільненням від сплати митних платежів та ПДВ на весь термін оренди. Після закінчення цього терміну автонавантажувач повертається іноземній фірмі.

Митна вартість навантажувача на дату ввезення - 2 000 000 руб. Суми мита і ПДВ, які потрібно було б заплатити при випуску його у вільний обіг (тобто при звичайному імпорті), складають:

- мито (10%) - 200 000 руб. (2 000 000 руб. X 10%);

- ПДВ (18%) - 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) X 18%).

Таким чином, в цій ситуації українська фірма протягом року щомісяця платить митниці 3% від суми мита - 6000 руб. (200 000 x 3%) і 3% від суми ПДВ - 11 800 руб. (396 000 x 3%).

Податкова економія очевидна: загальна сума платежів, яку фірма перерахує митниці, складе:

- мито - 72 000 руб. (6000 руб. X 12 міс.), Що менше 200 000 руб.

- ПДВ - 141 600 руб. (11 800 руб. X 12 міс.), Що менше 396 000 руб.

ПДВ, сплачений на митниці при тимчасовому ввезенні товарів, можна прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для цього ввезені товари повинні бути прийняті до обліку і використовуватися для операцій, що оподатковуються ПДВ.

Коли фірма може не платити ПДВ при імпорті

Звільнення від сплати ПДВ і митних зборів діє у випадках, якщо ввезені товари:

- не є підакцизними;

- відносяться до основних засобів;

- ввозяться в терміни, встановлені установчими документами для формування статутного (складеного) капіталу.

Приклад. ЗАТ "Актив" імпортувало з Німеччини холодильну камеру (код по ТН ВЕДУкаіни: 8418 50). "Актив" оформив ввезення камери як внесок нового учасника - німецької фірми - в статутний капітал товариства. Право власності на обладнання переходить до "Активу" на дату оформлення митної декларації.

Вартість холодильної камери, узгоджена учасниками, склала 50 000 євро. Вона не є підакцизним товаром і ввозиться в терміни, встановлені установчим договором.

Митна вартість камери збігається із зазначеною в установчому договорі - 50 000 євро. За митне оформлення "Актив" заплатив митний збір - 5500 руб.

Курс євро склав:

- на дату митного оформлення обладнання - 37 руб / євро;

- на дату реєстрації змін до установчих документах - 36,5 руб / євро.

Бухгалтер "Активу" зробить проводки:

Дебет 08-4 Кредит 75-1

- 1 850 000 руб. (50 000 євро x 37 руб / євро) - відображено отримання обладнання від учасника в якості внеску до статутного капіталу;

Дебет 08-4 Кредит 76

- 5500 руб. - митний збір включений до первісної вартості обладнання;

Дебет 76 Кредит 51

- 5500 руб. - сплачено митний збір.

Введення в експлуатацію холодильної камери бухгалтер відобразить проводкою:

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 855 500 руб. (1 850 000 руб. + 5500 руб.) - Відображено введення в експлуатацію ввезеного обладнання.

Дебет 75-1 Кредит 80

- 1 825 000 руб. (50 000 євро x 36,5 руб / євро) - збільшення статутного капіталу зафіксовано в установчих документах.

Дебет 75-1 Кредит 83