Оприбуткування імпортного товару
Відображення оприбуткування імпортного товару здійснюється згідно наведеного матеріалу.
Відповідає Любов Котова,
начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни
Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух
Рекомендація: Як відобразити в бухобліку імпорт товарів з країн, що не входять в Митний союз
Імпортувати товари в Україну можна двома способами:
- умови поставки товару;
- момент переходу права власності від іноземного постачальника до українського покупця;
- порядок, форма і строки розрахунків.
Наприклад, якщо умови переходу ризиків від продавця до покупця визначені в контракті як «CIP (перевезення та страхування оплачені до.) Аеропорт в місті Москві», то це означає, що постачальник оплачує перевезення товару, а також забезпечує транспортне страхування від ризиків загибелі або пошкодження товару під час його перевезення до аеропорту Москви. Якщо умова поставки визначено як «FCA (франко-перевізник) аеропорт в місті Москві», то це означає, що постачальник оплачує перевезення товару, а також забезпечує транспортне страхування від ризиків загибелі або пошкодження товару тільки до моменту його передачі авіаперевізнику.
Момент переходу права власності на товар потрібно зафіксувати, вказавши місце і час переходу права власності до покупця. Така умова слід прописати в контракті, тому що Інкотермс не регламентує порядок переходу права власності на товар. * На практиці в контрактах зазвичай вказують, що момент переходу права власності відповідає моменту переходу до покупця ризику випадкової загибелі товару згідно з Інкотермс.
За прийнятим вУкаіни законодавству момент переходу права власності може бути визначений:
- як момент передачі товару - якщо покупець самостійно (через свого представника) забирає товар у іноземного постачальника;
- як момент вручення товару - якщо постачальник зобов'язаний доставити товар українському покупцеві;
- як момент здачі товару постачальником перевізнику - якщо з договору не випливає обов'язок продавця самостійно доставити товар покупцеві або передати товар у місці його знаходження.
Такий висновок випливає з пункту 1 статті 223, пунктів 1 і 3 статті 224, статті 458 Цивільного кодексу РФ.
Якщо в контракті момент переходу права власності не прописаний, необхідно визначити його відповідно до законодавства тієї країни, право якої застосовується до відносин між покупцем і постачальником (ст. 1206 ЦК України). Сторони можуть самостійно вибрати і зафіксувати в контракті, право якої країни вони будуть застосовувати до прав та обов'язків за контрактом (п. 1 ст. 1210 ЦК України). Якщо такого застереження в контракті немає, момент переходу права власності визначається за законодавством країни продавця (п. 1. 2 ст. 1211, п. 1 ст. 1 206 і п. 3 ст. 1215 ЦК України).
Розрахунки і валютний контроль *
- контрактної ціни;
- додаткових витрат покупця, які не включені до контрактної вартості, наприклад витрати на доставку;
- мит і зборів;
- акцизів (для підакцизних товарів).
До переліку витрат, що формують фактичну вартість товарів, наведений у пункті 6 ПБУ 5/01, прямо включені тільки мита, а митні збори не згадані. Але оскільки сплата митних зборів при імпортетоваров обов'язкове, ці витрати слід розглядати як безпосередньо пов'язані з придбанням товарів і включати їх у вартість (п. 6 ПБУ 5/01).
У бухобліку формування вартості товару відобразіть проводками:
Дебет 41 Кредит 60
- відображено вартість товару на дату переходу права власності;
Дебет 44 Кредит 60
- прийняті послуги з транспортування товару;
Дебет 44 Кредит 60
- відображені посередницькі послуги з придбання товару (при придбанні товару через посередника);
Дебет 44 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з митницею»
- нарахована мито (митний збір);
Дебет 41 Кредит 44
- сформована вартість товару з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням;
Дебет 41 Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- включена в собівартість імпортного товару сума акцизу.
Оцінка товарів і витрат, сплачених валютою *
Якщо імпортні товари оплачуються авансом (повністю або частково), контрактну вартість товарів в рублях в бухобліку визначте наступним чином: *
Приклад визначення вартості імпортних товарів, оплачених у валюті. Розрахунки з постачальником виробляються в два етапи: 50 відсотків - авансом і 50 відсотків - після отримання товарів *
Умовний курс долара становить:
Операції, пов'язані з оприбуткуванням і оплатою товарів, відображені в бухгалтерському обліку наступним чином.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» Кредит 52
- 290 000 руб. (10 000 USD. 29,0 руб. / USD) - перерахована передоплата за партію імпортних товарів.
Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з іноземним постачальником»
- 590 000 руб. (290 000 руб. + 10 000 USD. 30,0 руб. / USD) - відбито перехід права власності на партію імпортних товарів;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з іноземним постачальником» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
- 290 000 руб. - зарахований аванс, перерахований постачальнику.
Дебет 91-1 Кредит 60
- 5000 руб. (10 000 USD. (30,5 руб. / USD - 30,0 руб. / USD) - відображено негативна курсова різниця по неоплаченої частини заборгованості на звітну дату.
Дебет 60 Кредит 91-1
- 3000 руб. (10 000 USD. (30,5 руб. / USD - 30,2 руб. / USD) - відображено позитивна курсова різниця по неоплаченої частини заборгованості на звітну дату.
Дебет 60 Кредит 52
- 305 000 руб. (10 000 USD. 30,5,0 руб. / USD) - погашена заборгованість за поставлені товари;
Дебет 91-1 Кредит 60
- 3000 руб. (10 000 USD. (30,5 руб. / USD - 30,2 руб. / USD) - відображено негативна курсова різниця на дату погашення заборгованості перед постачальником.
Крім митних зборів і зборів до митних платежів відносяться також акцизи (для підакцизних товарів) і ПДВ, справляються при ввезенні товарів (п. 1 ст. 70 Митного кодексу Митного союзу. Подп. 13 п. 1 ст. 182. подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Акциз являє собою невідшкодовуваний податок, тому його сума входить у вартість товару (п. 6 ПБУ 5/01. П. 2 ст. 199 НК Україна).
Податкова база по ПДВ при ввезенні товарів на терріторіюУкаіни визначається як сума:
- митної вартості товарів;
- мита;
- акцизів (для підакцизних товарів).
Такий порядок передбачений пунктом 1 статті 160 Податкового кодексу РФ.
Зазвичай ПДВ, що стягується при ввезенні товарів, перераховують на рахунок митниці авансом, а потім при виникненні у організації обов'язки по сплаті податку митниця списує необхідну суму (ст. 82 Митного кодексу Митного союзу).
Ці операції відображають проводками:
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з митницею по ПДВ» Кредит 51
- перерахований аванс для сплати ПДВ на митниці;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ, що підлягає сплаті на митниці;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з митницею по ПДВ»
- списаний митницею ПДВ, що підлягає сплаті по ввезених товарам.
При цьому, навіть якщо організація застосовує спрощенку, є платником ЕНВД або ЕСХН або скористалася правом на звільнення від ПДВ, вона все одно повинна сплатити ПДВ при ввезенні товарів на терріторіюУкаіни (п. 3 ст. 145. п. 3 ст. 346.1. П. 2 ст. 346.11. п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Суми ПДВ, сплачені при ввезенні товарів на митну терріторіюУкаіни, підлягають відрахуванню за умови, що ввезені товари будуть використані при здійсненні операцій, які обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 171 НК Україна).
При застосуванні вирахування з ПДВ зробіть проводку:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений на митниці.
Якщо організація застосовує загальну систему оподаткування та є платником ПДВ, суму цього податку враховуйте окремо від вартості товару (п. 6 ПБУ 5/01). Про облік товарів при застосуванні різних податкових режимів см. Як відобразити в бухобліку придбання товарів.
Оприбуткування імпортних товарів *
Приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання імпортного товару *
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» набуває у індійського постачальника шовкові тканини. Умови поставки згідно з контрактом - FCA (франко-перевізник) Нью-Делі (Індія). Момент переходу права власності відповідно до умов контракту відповідає моменту переходу ризиків, тобто моменту передачі товараперевозчіку, шляхом передання призначеному покупцем. Контрактна вартість тканин склала 380 000 дол. США, витрати по страхуванню вантажу в дорозі - 3000 дол. США.
Курс долара, встановлений БанкомУкаіни, становить:
«Гермес» є платником ПДВ.
Бухгалтер «Гермеса» визначив фактичну вартість шовкових тканин наступним чином.
2. Вартість страховки була оплачена авансом. Тому бухгалтер «Гермеса» перерахував вартість цієї послуги в рублі за курсом на день оплати:
3000 USD. 29,0 руб. / USD = 87 000 руб.
3. Бухгалтер «Гермеса» визначив митну вартість тканин методом за вартістю угоди (т. Е. Контрактна вартість + витрати, вироблені покупцем, але не включені у вартість контракту) за курсом на день подання митної декларації:
(380 000 USD. 30,5 руб. / USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.
Ставка мита по шовкових тканин становить 5 відсотків від митної вартості. Отже, сума мита по ввезених шовкових тканин дорівнює:
12 227 000 руб. 5% = 611 350 руб.
4. У вартість придбаних товарів бухгалтер «Гермеса» включив контрактну вартість, витрати експедитора, страхування вантажу, мито і збори, а також доставку з аеропорту на склад в Москві. Таким чином, фактична вартість придбання імпортних тканин склала:
11 400 000 руб. + 87 000 руб. + 550 000 руб. + 50 000 руб. + 611 350 руб. + 3000 руб. = 12 701 350 руб.
Податкова база по ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні тканин на терріторіюУкаіни, дорівнює:
12 227 000 руб. + 611 350 руб. = 13 838 350 руб.
Сума ПДВ склала:
13 838 350 руб. 18% = 2 310 903 руб.
Для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з різними постачальниками бухгалтер «Гермеса» відкрив до рахунку 60 субрахунка:
- «Розрахунки з експедитором»;
- «Розрахунки з іноземним постачальником»;
- «Розрахунки з перевізником»;
- «Розрахунки за авансами виданими».
До рахунку 76 бухгалтер «Гермеса» відкрив субрахунка:
- «Розрахунки зі страхування товару»;
- «Розрахунки з митницею».
Бухгалтер «Гермеса» відбив операції з імпорту тканин наступними проводками.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» Кредит 51
- 550 000 руб. - перерахована передоплата експедитору за транспортні послуги з перевезення вантажу з Нью-Делі в Москву;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по страхуванню товару» Кредит 52
- 87 000 руб. (3000 USD. 29,0 руб. / USD) - перераховано страховий внесок.
Дебет 41-5 субрахунок «Товари в дорозі» Кредит 60 «Розрахунки з іноземним постачальником»
- 11 400 000 руб. (380 000 USD. 30,0 руб. / USD) - відображено вартість придбаних шовкових тканин в момент переходу права власності (передачі товарів перевізнику).
Дебет 41 Кредит 41-5 субрахунок «Товари в дорозі»
- 11 400 000 руб. - оприбутковано надійшли на склад імпортні тканини;
Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з експедитором»
- 550 000 руб. - Відображено суму витрат експедитора на доставку товару в Москву (на підставі акту приймання-здачі робіт);
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з експедитором» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
- 550 000 руб. - проведений залік виплаченої раніше передоплати транспортних послуг;
Дебет 41 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по страхуванню товару»
- 87 000 руб. - відображені витрати на страхування тканин в дорозі, за курсом на день оплати;
Дебет 41 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з митницею»
- 50 000 руб. - включені у вартість товарів митні збори за митне оформлення тканин;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з митницею» Кредит 51
- 50 000 руб. - сплачено митний збір за митне оформлення тканин;
Дебет 41 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з митницею»
- 611 350 руб. - включена у вартість товарів мито;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з митницею» Кредит 51
- 611 350 руб. - сплачено мито;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 2 310 903 руб. - нарахований ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 2 310 903 руб. - сплачено ПДВ;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з перевізником» Кредит 51
- 3540 руб. - оплачені витрати з перевезення партії тканин з аеропорту на склад в Москві;
Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з перевізником»
- 3000 руб. - включені у вартість товару витрати з перевезення партії тканин з аеропорту на склад в Москві;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з перевізником»
- 540 руб. - відбито ПДВ по витратах з перевезення партії тканин з аеропорту на склад в Москві;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 2 311 443 руб. (2 310 903 руб. + 540 руб.) - пред'явлений до відрахування ПДВ, сплачений при ввезенні тканин, а також ПДВ, пред'явлений перевізником при транспортуванні вантажу з аеропорту на склад.
Дебет 91-2 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з іноземним постачальником»
- 190 000 руб. (380 000 USD. (30,5 руб. / USD - 30,0 руб. / USD)) - відбита негативна курсова різниця від переоцінки кредиторської заборгованості на кінець місяця.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з іноземним постачальником» Кредит 52
- 11 666 000 руб. (380 000 USD. 30,7 руб. / USD) - перераховано іноземному постачальнику за тканини;
Дебет 91-2 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з іноземним постачальником»
- 76 000 руб. (380 000 USD. (30,7 руб. / USD - 30,5 руб. / USD)) - відбита негативна курсова різниця за розрахунками з іноземним постачальником.
Олег Хороший. начальник відділу оподаткування прибутку організацій департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни
