Облік виручки від реалізації

Для цілей бухгалтерського обліку

Метод визначення виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Одним з базисних установок бухгалтерського обліку тимчасова визначеність фактів господарської діяльності.

Організаціям дозволено застосовувати будь-який з двох методів визначення виручки від продажу продукції для цілей оподаткування:

по моменту оплати відвантаженої продукції, виконаних робіт і наданих послуг;

по моменту відвантаження продукції і пред'явлення платіжного документа покупцеві (замовнику) або транспортної організації.

Виручка від продажу відображається в бухгалтерському обліку по моменту переходу права власності на поставляються цінності від продавця до покупця. Разом з тим в бухгалтерському обліку виникає необхідність по-різному відображати заборгованість перед бюджетом по ПДВ.

При продажу продукції за методом «відвантаження» заборгованість перед бюджетом виникає відразу по відвантаженню продукції покупцеві. Тому нарахована сума ПДВ відображається за дебетом рахунка 90 «Продажі» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах».

При продажу продукції за методом «оплати» заборгованість перед бюджетом по ПДВ виникає тільки після оплати відвантаженої продукції. Тому нарахування ПДВ при другому варіанті оформляється двома проводками:

по відвантаженої продукції - Д90 «Продажі» К76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

по оплаченої продукції - Д76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» До 68 «Розрахунки з податків і зборів».

У міжнародній обліковій практиці використовують, як правило, другий метод обліку продажу продукції (по моменту відвантаження) відповідно до принципу визнання витрат і доходів за методом нарахування, що вимагає тимчасового співвідношення між доходами і витратами. При першому ж методі виникає тимчасове невідповідність між доходами і витратами.

Слід мати на увазі, що в даний час Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва дозволяють їм застосовувати касовий метод обліку виручки від продажу. При цьому, однак, передбачено обов'язкове дотримання «симетричного» підходу до обліку доходів і витрат: якщо мале підприємство відображає продаж «за касою», тобто по моменту надходження грошових коштів за відвантажену продукцію або надані послуги, то і все, пов'язані з цим витрати враховуються тільки по оплаті.

У прикладі використання касового методу відповідає Типовим рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, згідно з якими облік витрат ведеться тільки в їх оплаченої частини.

Для цілей податкового обліку

Підприємства з метою обчислення податку на прибуток можуть враховувати свої доходи і витрати:

мето-дом нарахування (доходи і витрати враховуються в тому періоді, в якому вони відображені в обліку)

касовим методом (доходи вважаються отриманими, а витрати виробленими в тому періоді, коли вони були оп-лачени)

При цьому методі потрібно мати на увазі, що його можуть застосовувати тільки ті підпри-ємства, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищила в середньому 1 000 000 руб. за квартал. При цьому виручка береться без урахування ПДВ. (Обмеження по вико-ванию касового методу встановлено в пункті 1 статті 273 Податкового кодексу РФ.)

Правда, в Податковому кодексі України нічого не сказано про те, чи може підприємство взяти до уваги виручку будь-яких чотирьох послідовних кварталів або ж потрібно брати до уваги тільки виручку чотирьох кварталів одного року.