Облік вибуття основних засобів при їх продажу
Первинними документами, що підтверджують продаж основних засобів, є:
- акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форми № ОС-1, № ОЗ-1 а чи № ОС-16) з додатком договору купівлі-продажу;
- рахунок-фактура на проданий об'єкт основних засобів;
- документи (рахунки і рахунки-фактури), що підтверджують витрати, пов'язані з реалі-цією основних засобів;
- платіжно-розрахункові документи, що свідчать про оплату зазначених вище рас-ходів.
На підставі зазначених вище актів при продажу основних засобів бухгалтерія орга-нізації вносить відповідні записи в інвентарні картки (книги) обліку об'єктів основних засобів.
При продажу організацією об'єкта основних засобів ціна продажу визначається за згодою сторін (продавця і покупця). Об'єкти основних засобів, як правило, повинні продаватися за ринковою ціною з урахуванням їх фізичного стану.
Надходження від продажу об'єктів основних засобів відносяться до інших доходів і від-ражаются за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи»).
Облік вибуття об'єктів основних засобів в результаті їх продажу відображається на суб-рахунку 01-2 «вибуття основних засобів».
У дебет субрахунка 01-2 переноситься первісна вартість вибуває об'єкта основних засобів, а в кредит - сума нарахованої амортизації за строк корисного викорис-тання в організації даного об'єкта.
Після закінчення процедури вибуття об'єкта основних засобів його залишкова вар-тість, виявлена на субрахунку 01-2 «Вибуття основних засобів» списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-2 «Інші витрати»).
На цьому ж рахунку виявляється фінансовий результат від продажу об'єкта основних засобів. Щомісяця цей фінансовий результат списується з рахунку 91 «Інші дохо-ди і витрати» (субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат») в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Оплата за об'єкт основних засобів, отримана від покупця, відображається в обліку по кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Доходи і витрати від вибуття об'єкта основних засобів, в тому числі при їх продажу, підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» в якості інших доходів і витрат і відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого; вони відносяться.
Ринкова ціна продаваного об'єкта основних засобів повинна включати в себе суму ПДВ, так як операція з продажу основних засобів підлягає обкладенню податком на додану вартість.
Сума податку вказується в рахунку-фактурі, що виписується організацією і регістр-руемой в книзі продажів.
У загальному випадку податкова база при реалізації об'єкта основних засобів визначаються-ється як ринкова вартість цього об'єкта без включення до неї суми ПДВ.
У разі якщо продається об'єкт основних засобів раніше був прийнятий до обліку по пер-воначально вартістю з урахуванням сплаченого ПДВ, то податкова база визначається як різниця між ринковою ціною реалізованого об'єкта з урахуванням ПДВ та залишкової стоїмо-стю об'єкта з урахуванням переоцінок.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету в зв'язку з продажем об'єкта основних засобів, відображається за кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість») і дебетом рахунка 91 «Інші доходи і рас -хід »(субрахунок 91-2).
Витрати, пов'язані з продажем майна, що амортизується (в тому числі об'єктів основних засобів), враховуються, т. Е. Можуть зменшувати податкову базу при обчисленні податку на прибуток. Іншими словами, організація має право зменшити доходи від реалі-ції такого майна на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з його продажем.
Стосовно до об'єкта основних засобів до складу цих витрат включаються осту-точна вартість майна, що амортизується і витрати, пов'язані з його продажем.
Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів з урахуванням витрат, пов'язаних з його продажем, перевищує виручку від реалізації, то різниця між цими величинами визнається збитком організації, також враховуються з метою оподаткування прибутку.
Отриманий збиток включається до складу інших витрат організації рівними частка-ми протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього об'єкта і фактичним терміном його експлуатації до моменту продажу.
Послідовність операцій з продажу об'єктів основних засобів може бути від-ражена в бухгалтерському обліку такими проводками: