Облік повернення товару від покупця
Організація є оптовим продавцем товару. Покупець, який застосовує загальну систему оподаткування повертає організації товар, поставлений з порушенням умови договору про асортимент, але належної якості. На підставі яких документів відображається у бухгалтерському обліку продавця повернення товару від покупця? Які бухгалтерські проводки необхідно сформувати в обліку продавця? Як дана операція відображається в податковому обліку продавця в частині сплати податку на прибуток і ПДВ?
Якщо інше не передбачено правилами ЦК РФ, положення, передбачені пунктом 1 глави 30 "Купівля-продаж". застосовуються і до договору поставки товарів (п.п. 1 і 5 ст. 454 ЦК України).
Згідно п. 1 ст. 467 ГК РФ. якщо за договором купівлі-продажу переданню підлягають товари у певному співвідношенні за видами, моделями, розмірами, кольорами або іншими ознаками (асортимент), продавець зобов'язаний передати покупцеві товари в асортименті, погодженому сторонами.
Поставка товару не передбаченої договором марки (моделі) є порушенням умови про асортименті.
На підставі п.п. 1 і 2 ст. 468 ГК України при передачі продавцем передбачених договором купівлі-продажу товарів в асортименті, що не відповідає договору, покупець має право відмовитися від їх прийняття і оплати, а якщо вони оплачені - зажадати повернення сплаченої грошової суми.
Якщо продавець передав покупцеві поряд з товарами, асортимент яких відповідає договору купівлі-продажу, товари з порушенням умови про асортименті, покупець має право за своїм вибором:
- прийняти товари, що відповідають умові про асортименті, і відмовитися від решти товарів;
- відмовитися від усіх переданих товарів;
- зажадати замінити товари, що не відповідають умові про асортименті, товарами в асортименті, передбаченому договором;
- прийняти всі передані товари.
Податок на прибуток
Перш за все, відзначимо, що повернення товару не може розглядатися як його зворотна реалізація при невиконанні (неналежному виконанні) постачальником умов договору. Главою 30 "Купівля-продаж" ГК України визначено причини, за якими товар може бути повернутий покупцем. Однією з таких причин є передача товарів з порушенням умови про асортименті. В цьому випадку передумовою для повернення товару продавцю є невиконання або неналежне виконання умов договору купівлі-продажу однієї з його сторін, тобто це розглядається як одностороння відмова сторони договору від виконання договірних зобов'язань. Це свідчить про те, що реалізація товару не відбулася. Право власності на товар від продавця до покупця не переходить і тому повернення товару не може кваліфікуватися як його зворотна реалізація.
Так, фінансисти вказують, що розірвання договору поставки слід розглядати як самостійну господарську операцію, а пов'язані з таким розірванням доходи і витрати постачальника необхідно відобразити в податковому обліку в періоді, в якому договір вважається припиненим. Для цього платник податку (продавець) відображає в складі позареалізаційних витрат звітного (податкового) періоду, в якому стався одностороння відмова покупця від виконання договірних зобов'язань, суму поверненої покупцеві оплати за поставлений неякісний товар як збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді , на підставі пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одночасно в доходах, що враховуються при оподаткуванні прибутку, платник податку відображає вартість повернутого покупцем товару неналежної якості, на яку було зменшено дохід від реалізації даного товару, як доходи минулих років, виявлені у звітному (податковому) періоді (п. 10 ст. 250 НК Україна) . Товар, повернутий покупцем, приймається до обліку постачальника за вартістю, за якою даний товар враховувався на дату реалізації.
Якщо ж відвантаження товару і його повернення мали місце в одному і тому ж звітному періоді, на нашу думку, доцільно провести коригування в поточному звітному періоді. Для цього в податковому обліку організації потрібно зменшити суму доходів від реалізації товарів, а також суму витрат на величину списаної при реалізації вартості товару.
Якщо в подальшому повернутий товар буде реалізований продавцем новому покупцеві, то у нього виникає новий оборот по його реалізації (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В результаті розірвання договору з покупцем в частині товару, поставленого з порушенням асортименту, у організації виникає сума переплати в бюджет ПДВ з операції первісної реалізації.
На підставі п. 5 ст. 171 НК Україна суми ПДВ, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету при реалізації товарів, підлягають відрахуванню в разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Відрахування зазначених сум податку проводяться в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів, але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови (п. 4 ст. 172 НК Україна).
При цьому, як зазначено в п. 1 ст. 172 НК РФ, податкові відрахування передбачені ст. 171 НК РФ. здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів, після прийняття на облік цих товарів.
Згідно п. 1 Листа N 03-07-15 / 29 покупець при відвантаженні повертаються неякісних товарів, прийнятих ним на облік, зобов'язаний в порядку, встановленому п. 3 ст. 168 НК РФ, виставити продавцю цих товарів відповідний рахунок-фактуру і другий примірник рахунки-фактури зареєструвати в книзі продажів.
При цьому звертаємо увагу, що Постанова N 1137 не змінює порядок дії сторін при поверненні покупцем товарів, прийнятих на облік.
Реєстрації в книзі продажів підлягають складені і (або) виставлені рахунки-фактури (в тому числі коректувальні), зокрема, при поверненні прийнятих на облік товарів (п. 3 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках по ПДВ. Затверджених Постановою N 1137) . Отриманий від покупця при поверненні поставленого їм на облік товару рахунок-фактура реєструється продавцем в журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з ПДВ, і є підставою для податкового вирахування ПДВ у постачальника (п. 11 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з ПДВ, затверджених Постановою N 1137).
Відповідно до п. 3 ст. 168 НК Україна при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому числі в разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, продавець виставляє покупцеві коригувальний рахунок-фактуру.
Таким чином, при поверненні покупцем товарів у організації-продавця не виникає необхідність внесення уточнень до податкової декларації з ПДВ за податковий період, в якому повернуті товари були відвантажені покупцеві. При цьому сума ПДВ за поверненим товаром пред'являється до відрахування в податковій декларації за той податковий період, в якому відображені в обліку операції з коригування у зв'язку з поверненням товарів.
Бухгалтерський облік
У разі якщо покупець повертає товар в тому ж звітному періоді, в якому він реалізований, повернення товару відображається сторнировочной записами по рахунках, на яких раніше були відображені операції по його реалізації:
Дебет 62 Кредит 90, субрахунок 90-1 "Виручка"
- сторно в розмірі договірної вартості повернутого товару;
Дебет 90, субрахунок 90-2 "Собівартість продажів", Кредит 41
- сторно на суму фактичної собівартості поверненого товару.
Якщо продавцем проводиться повернення отриманого від покупця авансу:
Дебет 62 Кредиту 51
- повернутий аванс покупцеві.
Припустимо, відвантаживши товар, організація відбила в бухгалтерському обліку виручку від реалізації. Не маючи в той момент даними про невідповідність асортименту поставленого товару договірними умовами, організація правомірно визнала дохід в повній сумі.
Бухгалтерські записи операції з повернення товару, реалізованого в минулому звітному періоді (році) будуть наступними:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 62
- відображено повернення товарів, реалізованих в попередньому календарному році, як інші витрати звітного періоду;
Дебет 41 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- відновлена раніше списана собівартість товару, повернутого покупцем;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ" Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- Прийнятий до відрахування ПДВ при поверненні товару, реалізованого в минулому році;
Дебет 62 Кредит 76
- Відображено заборгованість перед покупцем по поверненню сплаченої за товар суми;
Дебет 76 Кредит 51
- сума, сплачена за товар, повернута покупцеві.
Документи при поверненні товару
При відмові покупцем від товару, який відповідає асортименту, і повернення цього товару продавцю оформляються наступні документи:
- акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні ТМЦ (форма N ТОРГ-2). На нашу думку, сторони мають право також скласти акт у довільній формі з дотриманням обов'язкових реквізитів первинного документа (ст. 9 Закону N 129-ФЗ).
- претензія постачальнику про невиконання відповідних умов договору з даного товару (вказується номер і дата договору поставки, дані товару: асортимент, кількість, ціна і т.п. номер і дата акта, вимоги покупця);
- товарна накладна за формою N ТОРГ-12, в якій вказується "повернення за актом. N_ от_" і наводяться реквізити накладної, по якій товар спочатку був отриманий. У ТОРГ-12 вказується покупна вартість товару, що повертається;
- Рахунок-фактура.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Овчинникова Світлана
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Горностаєв Вячеслав
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.