Облік палива і його природний спад - актуальна бухгалтерія

Облік палива і його природне зменшення

Якщо компанія набуває бензин для свого автотранспорту, то вартість палива відображають на рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 3 «Паливо». Якщо автомобіль придбаний для подальшого перепродажу і врахований на рахунку 41 «Товари», то вартість заправленого в нього бензину списують на збільшення фактичної собівартості машини. Бензин може бути списаний і в результаті його природного скорочення. Норми убутку застосовують при виявленні фактичних нестач. Вони встановлені наказом МіненергоУкаіни.

Якщо у компанії є автотранспорт, то вона набуває бензин для його експлуатації. Його вартість відображають на рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 3 «Паливо». У більшості випадків паливо купують водії транспорту при його заправці на АЗС. У цій ситуації підставою для оприбуткування бензину служить авансовий звіт водія, затверджений наказом керівника фірми, і додані до нього чеки ККТ, що підтверджують факт покупки. При цьому в переважній більшості випадків водії не отримують на АЗС рахунки-фактури за купленим паливу. Відзначимо, що, на думку МінфінаУкаіни, в такій ситуації компанія не має права відшкодувати «вхідний» ПДВ за цими витратами.

У той же час є ряд судових рішень, в яких викладена протилежна позиція. Так, Президія ВАС України вказав, що «рахунок-фактура не є єдиним документом для надання платнику податків податкових відрахувань з податку на додану вартість. Відрахування можуть надаватися і на підставі інших документів, що підтверджують сплату даного податку ». При цьому суми ПДВ повинні бути виділені в документах окремим рядком.

думка фахівця
Якщо в касовому чеку ПДВ не виділено окремим рядком, то матеріальні цінності оприбутковуються на рахунку обліку майна за повною вартістю, вказаною в первинних документах на придбання цих цінностей. Вся вартість покупки може бути віднесена на витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. Суми ПДВ, виділені в касовому чеку і не прийняті до відрахування, не можуть бути враховані з метою обчислення податку на прибуток. Якщо в касовому чеку є запис «в тому числі ПДВ» або «включаючи ПДВ», то з вироблених витрат ПДВ виділяється розрахунковим шляхом і при обчисленні податку на прибуток не враховується. Правомірність відрахування по ПДВ на підставі касового чека можна довести лише в судовому порядку.
Списання витраченого бензину виробляється на підставі подорожнього листа заправленого автомобіля. У цьому документі відображають кілометраж пробігу транспорту, кількість бензину на початок і кінець поїздки. Як правило, шляхові листи оформляють на кожен день експлуатації машини. Однак фірма має право встановити для цього і більш тривалий період часу (наприклад, 7 або 10 днів).

В. Молчанов. експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ, професійний бухгалтер; В. Піменов. рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ

ПРИКЛАД
На балансі компанії числиться легковий автомобіль. Для його заправки водієві видано в підзвіт 4500 руб. Водієм було придбано 80 л палива вартістю 35,40 руб. / Л (в тому числі ПДВ - 5,40 руб.). У бухгалтерію представлені чеки ККТ, що підтверджують покупку бензину, в яких виділена сума «вхідного» ПДВ. Щоб уникнути податкових ризиків компанія не приймає до відрахування ПДВ по витратах на придбання бензину без рахунки-фактури.

При видачі коштів, а також оприбуткування палива (на підставі авансового звіту водія та доданих до неї документів) бухгалтер зробить проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 4500 руб. - видані кошти на покупку бензину;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
- 432 руб. (5,40 руб. × 80 л) - врахований «вхідний» ПДВ по бензину;

ДЕБЕТ 10-3 КРЕДИТ 71
- 2400 руб. ((35,40 руб. / Л - 5,40 руб.) × 80 л) - оприбутковано паливо;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 432 руб. - списаний «вхідний» ПДВ по бензину.

Водій надав шляховий лист, згідно з яким їм було витрачено 65 л бензину.

Списання палива бухгалтер оформить записом:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10-3
- 1950 руб. ((35,40 руб. / Л - 5,40 руб.) × 65 л) - списано витрачений паливо.

Якщо автомобіль придбаний для подальшого перепродажу і врахований на рахунку 41 «Товари», то вартість заправленого в нього палива може бути списана на збільшення фактичної собівартості машини. Такі витрати можна вважати витратами на його передпродажну підготовку. Крім того, дані витрати можуть бути враховані і в складі витрат обігу (рахунок 44 «Витрати обігу») як витрати, необхідні для перевірки якості товарів. Конкретний порядок обліку витрат на заправку машини в цій ситуації повинен бути визначений як елемент бухгалтерської облікової політики фірми.

Бензин може бути списаний і в результаті його природного скорочення. Норми убутку застосовують лише при виявленні фактичних нестач. Вони встановлені наказом МіненергоУкаіни.

Втрати можуть бути виявлені під час приймання майна або при проведенні інвентаризації. До природних втрат не відносять втрати, які виникли з наступних причин:

порушення вимог стандартів, технічних і технологічних умов, правил технічної експлуатації при зберіганні і транспортуванні;
пошкодження тари;
недосконалість засобів захисту товарів від втрат;
стан устаткування, яке застосовує.

Також в нормах убутку не враховують недостачі, пов'язані з профілактикою резервуарів, ремонтом, а також будь-які аварійні втрати. Крім того, норми не застосовують щодо запасів, що зберігаються в герметичній тарі (запаяних з застосуванням герметиків, ущільнень та ін.), А також в резервуарах підвищеного тиску.

Застосовувати норми убутку нафтопродуктів можуть далеко не всі організації. Актуальними дані норми для нафтобаз (складів, сховищ), автозаправних станцій (автозаправних комплексів, паливозаправних пунктів), об'єктів нафтопродуктопровідного транспорту (відведення). Транспортні компанії можуть списувати природне зменшення бензину, якщо вони мають власні ємності для його зберігання та дозвіл на закупівлю і зберігання ПММ.

Для кожного виду товарів встановлені свої норми природного убутку. Порядок розрахунку цих лімітів залежить від багатьох факторів. Так, на величину норм природних втрат ПММ впливає, по-перше, те, до якої групи нафтопродуктів вони відносяться. Наприклад, бензини автомобільні всіх марок, а також газовий конденсат стабільний включені в 1-ї групи. Гас для технічних цілей - в 3-ю, а гас освітлювальні всіх марок - в 4-ю. Мазут, а також масла всіх марок відносяться до 6-ї групи.

По-друге, на норму природного убутку нафтопродуктів впливає тип ємностей, в яких вони зберігаються. Наприклад, виділяють: резервуар наземний сталевий, наземний сталевий з понтоном, заглиблений. Для деяких видів нафтопродуктів норми убутку встановлені також і з урахуванням місткості цих резервуарів (до 100 м3, від 101 до 400 м3 і т. Д.).

По-третє, на норму убутку впливає термін зберігання нафтопродуктів (місяць, понад місяць).

По-четверте, розрахунок норми убутку залежить від кліматичної групи, в якій працює компанія. Таких груп три. Усі вони були переписані в додатку № 3 до норм природних втрат. Зокрема, до 1-ї групи (холодний Макрокліматичний район) відносять Республіки Саха (Якутія) і Комі, Чукотський і Ханти-Мансійський автономні округи, Горловкаій і Біла Церква краю, Амурську, Магаданську, Харцизьку та Лисичанську області. До 2-ї (холодний помірний Макрокліматичний район) - Республіки Алтай, Бурятія, Карелія, Тива, Башкортостан і Татарстан, Алтайський і Забайкальський краю, Ніжин, Кемеровську, Ленінградську, Московську і Нижегородську області та ін. В 3-ю групу (теплий помірний Макрокліматичний район) входять Республіки Калмикія, Адигея, Дагестан і Інгушетія, Житомирський і Бердичівський краю, Полтаваская, Ростовська і Астраханська області і ін.

Отже, визначивши норму природного убутку того чи іншого нафтопродукту, можна розрахувати його природне зменшення. Для цього необхідно помножити цю норму (вона встановлена в кг / т) на масу ПММ в тоннах. В результаті отримаємо, скільки кілограмів нафтопродукту убуває в місяць природним шляхом.

Розрахуємо природне зменшення палива в межах норм. Недостача бензину в перший місяць зберігання склала:

50 т × 0,306 кг / т = 15,3 кг.

У другій місяць зберігання:

(50 т - 0,0153 т) × 0,225 кг / т = 11,25 кг.

Загальна кількість відсутнього бензину в межах норм природних втрат складе:

15,3 + 11,25 = 26,55 кг.

Наднормативна спад дорівнює:

45 - 26,55 = 18,45 кг.

Вартість убившего бензину склала:

в межах норм:

26,55 кг × 20 руб. / Кг = 531 руб .;

18,45 кг × 20 руб. / Кг = 369 руб.

Винуватець наднормативної недостачі не встановлено. Бухгалтер компанії зробить записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10-3
- 900 руб. (531 + 369) - списана вартість відсутнього бензину;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
- 531 руб. - недостача бензину списано в межах норм природних втрат;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
- 369 руб. - списана наднормативна недостача палива.