Облік основних засобів вартістю до 100000 рублів
Формування первісної вартості основного засобу
Порядок обліку основних засобів (ОС) регулюється ПБО 6/01 «Основні засоби». У цьому нормативному акті (п. 8) прописано, зокрема, які витрати можна віднести до вартості ОС при його придбанні:
- Суми, що сплачуються за договором купівлі-продажу.
- Митні платежі - якщо ОС купується за кордоном.
- Суми за договором будівельного підряду.
- Вартість консультаційних послуг, пов'язаних безпосередньо з придбанням такого активу.
- Держмито.
- Вартість послуг посередника, якщо такий брав участь в скоєнні купівлі-продажу.
- Інші платежі, що сплачуються при покупці ОС.
Таким чином, процес формування вартості ОС досить прозорий і зрозумілий. Тільки не можна забувати, що не всі обладнання можна віднести до ОС:
Облік основних засобів в бухгалтерських і податкових регістрах
Таким чином, в податковому обліку з'являються тимчасові різниці при придбанні ОС вартістю понад 40 000 рублів, але не вище 100 000 рублів.
- Дт 08 «Вкладення у необоротні активи» Кт 60 «Розрахунки з постачальниками» - 80 000 рублів (отримано обладнання від постачальника);
- Дт 08 Кт 60 - 4 000 рублів (враховані консультаційні послуги в вартості об'єкта);
- Дт 01 «Основні засоби» Кт 08 - 84 000 рублів (миючий пилосос прийнятий до обліку в якості ОС).
У податковому обліку всі витрати списані як одноразові. Подивимося, як бухгалтер буде відображати з'явилися різниці.
Строк корисного використання-60 місяців, щомісячна сума амортизації складе 1400 рублів (84 000/60).
Порядок нарахування амортизації докладно описаний тут.
Після введення ОС в експлуатацію бухгалтер сформує проводку в бухобліку:
- Дт 68 «Розрахунки з податку на прибуток» Кт 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» -16 800 рублів (84 000 × 20%) (відображено відстрочене податкове зобов'язання [ВОНО]).
- Дт 25 «Загальногосподарські витрати» Кт 02 «Амортизація» - 1400 рублів (нарахована амортизація).
При цьому в податковому обліку виникає тимчасова різниця в розмірі 1400 рублів і щомісяця формується проводка:
- Дт 77 Кт 68-280 рублів (1400 × 20%) (погашено ВОНО).
Таким чином, протягом 60 місяців ВОНО буде повністю погашено.
ВАЖЛИВО! Тимчасових податкових різниць можна уникнути. Згідно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК Україна платнику податків дозволено самостійно вибрати спосіб списання вартості майна з урахуванням строку корисного використання або інших економічних показників. Таким чином, якщо ви додасте в вашу податкову облікову політику «розтягнутий за часом» порядок визнання витрат по ОС вартістю понад 40 000 рублів, але не вище 100 000 рублів, ви позбудетеся від можливих ВОНО і тимчасових різниць в обліку.
Облік комп'ютера вартістю менш 40 000 рублів
Досить часто у бухгалтерів виникає питання, як враховувати комп'ютер, якщо його вартість нижче 40 000 рублів, - у складі малоцінних майна, контроль за яким у багатьох відсутня, або як ОС. Адже за більшістю ознак комп'ютер підходить під визначення саме основного засобу.
Для початку необхідно уточнити, які норми вказані у вашій обліковій політиці. Якщо, згідно з її положеннями, ОС при прийнятті до обліку не може коштувати менше 40 000 рублів, то будь-який комп'ютер вартістю, що не перевищує даний ліміт, повинен бути віднесений на рахунки матеріально-виробничих запасів і врахований за балансом -наприклад на самостійно відкритому рах. 012 «Устаткування в експлуатації» (з деталізацією за місцем зберігання або користування).
Якщо ж ваша облікова політика дозволяє врахувати в складі ОС будь-який актив, що відповідає вимогам ПБО 6/01 незалежно від його вартості, то недорогі комп'ютери можуть бути сміливо віднесено на рахунок 01 «Основні засоби». При цьому облік основних засобів вартістю менш 40 000 рублів нічим не буде відрізнятися від обліку об'єктів, що мають більш високу вартість.
Порядок відображення ОС вартістю до 100 000 рублів в податковому обліку і бухобліку може мати відчутні відмінності. При цьому, скориставшись положеннями подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, можна уникнути цих відмінностей і позбутися від виникнення тимчасових різниць.