Облік готової продукції в бухгалтерському обліку

Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"

Облік готової продукції за фактичною собівартістю.

Відповідно до ПБО 5/01 готова продукція виробничої організації, є МПЗ, призначені для продажу. Пунктом 5 ПБУ 5/01 встановлено, що МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Якщо організація самостійно виготовляє МПЗ, то фактична собівартість розраховується виходячи з усіх фактичних витрат, пов'язаних з їх виготовленням (пункт 7 ПБУ 5/01). Облік і формування витрат на виробництво організація здійснює в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції. Таким чином, фактична собівартість готової продукції являє собою вартісну оцінку використаних у процесі її виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, трудових ресурсів і так далі.

У бухгалтерському обліку готову продукцію можна враховувати як за фактичною виробничою собівартістю, так і за нормативною (плановою) собівартістю. Залежно від обраного виробничої організацією способу залежить порядок відображення готової продукції на рахунках бухгалтерського обліку.

Якщо організація-виробник приймає рішення враховувати готову продукцію за фактичною собівартістю, то в цьому випадку облік готової продукції буде здійснюватися тільки з використанням рахунку 43 «Готова продукція».

При обліку готової продукції за фактичною собівартістю надходження останньої на склад відображається наступним проведенням:

Прийнята до обліку готова продукція

Незважаючи на те, що відображати готову продукцію за фактичною собівартістю в бухгалтерському обліку простіше (використовується один рахунок), організації не часто використовують цей спосіб. Фактична собівартість виготовленої продукції може бути сформована тільки в кінці звітного місяця, коли будуть визначені всі витрати на виробництво продукції, як прямі, так і непрямі. Тому при використанні цього методу практично неможливо визначити собівартість продукції по мірі її випуску і передачі на склад, що створює додаткові незручності, в разі якщо продукція, виготовлена ​​протягом місяця, реалізується в цьому ж періоді. При цьому способі обліку собівартість, за якою прийнята до обліку продукція одного і того ж виду, виготовлена ​​в різний час, може бути різною. Тому при реалізації та іншому вибутті готової продукції вона повинна списуватися одним із таких способів:

ü за собівартістю одиниці;

ü по середній собівартості;

ü за методом ФІФО;

ü за методом ЛІФО.

Передача готової продукції на склад організації оформляється приймально-здавальними документами (накладними). Відзначимо, що документи, що відображають випуск і здачу готової продукції виписуються в двох примірниках, як правило, під одним номером. У них вказується цех, який випустив продукцію і номер складу, який прийняв її, крім того, в обов'язковому порядку вказується найменування готової продукції, кількість виробів, переданих на склад, облікова ціна і загальна сума. Один екземпляр документа залишається у виробничому цеху і використовується для оперативного обліку, другий передається на склад готової продукції і служить підставою для ведення складського і бухгалтерського обліку. На кожну партію здається продукції роблять запис в обох примірниках приймально-здавальних документів. Після закінчення здачі всієї продукції в обох примірниках приймально-здавальних документів по кожному найменуванню, сорту і виду продукції підраховують і записують кількість або вага цифрами і прописом. Дані про що здається продукції підтверджуються розписом приймальника в екземплярі здавальника і навпаки, розписом здавача в екземплярі приймальника.

До приймально-здавальних документів в обов'язковому порядку прикладається висновок лабораторії або відділу технічного контролю про якість виготовленої продукції.

Облік готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю.

Виробничі організації харчової промисловості, як правило, використовують нормативний метод обліку готової продукції, так як саме його використання дозволяє правильно відобразити в обліку виручку від продажу продукції і її фактичну собівартість (яка визначається тільки в кінці місяця).

Якщо облік готової продукції здійснюється за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, то в організації встановлюються облікові ціни на продукцію, які зберігаються незмінними протягом досить довгого часу і за якими протягом місяця продукція приймається на склад і списується зі складу при її продажу або іншому вибутті . В кінці місяця, коли сформовані всі витрати і визначена величина незавершеного виробництва, визначається різниця між плановою та фактичною собівартістю. Вести облік цих відхилень можна двома способами - із застосуванням і без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Якщо рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» не використовується, то при надходженні готової продукції на склад протягом місяця робиться проводка:

Дебет 43 «Готова продукція» Кредит 20 «Основне виробництво» - надійшла на склад готова продукція в планово-облікових цінах.

При реалізації продукції протягом місяця списання її собівартості відбивається проводкою:

Дебет 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 43 «Готова продукція» - списана собівартість готової продукції в планово-облікових цінах.

В кінці місяця визначається фактична собівартість продукції, і сума відхилень фактичної собівартості від планової відбивається на тих же рахунках. А саме, додатковими проводками, якщо фактична собівартість перевищує планову, або сторнировочной, якщо фактична собівартість виявилася менше плановою. При цьому робиться коригування собівартості сти прийнятої до обліку продукції - на всю суму відхилення і собівартості реалізованої продукції - в частці, що припадає на реалізовану продукцію.

Протягом місяця на склад м'ясокомбінату ТОВ «Сонячний» прийнята готова продукція, планова собівартість якої склала 750 000 рублів. Собівартість реалізованої продукції в планових цінах склала 500 000 рублів. Загальна сума витрат, врахованих за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» протягом місяця, складає 900 000 рублів.

а) Припустимо, що залишок незавершеного виробництва на кінець місяця становить 180 000 рублей.

Тоді фактична собівартість готової продукції: 900 000 рублів - 180 000 рублів = 720 000 рублей.

Сума відхилення фактичної собівартості від планової становить 750 000 рублів - 720 000 рублей = 30 000 рублів.

Фактична собівартість менше планової, тому суму економії потрібно сторнувати.

Сума відхилення, що припадає на реалізовану продукцію: (30 000 рублів / 750 000 рублів) х 500 000 рублів = 20 000 рублів.

Сума відхилення, що припадає на залишок готової продукції на складі: (30 000 рублів / 750 000 рублів) х 250 000 рублів = 10 000 рублів.

Фактична собівартість реалізованої продукції: 500 000 рублів - 20 000 рублів = 480 000 рублей.

Залишок готової продукції на складі (за фактичною собівартістю) 720 000 - 480 000 = 240 000 рублей.

В обліку ТОВ «Сонячний» ці операції відображені в такий спосіб:

СТОРНО! Враховано сума відхилення фактичної собівартості від планової в частці реалізованої продукції

б) Припустимо, що залишок незавершеного виробництва на кінець місяця становить 120 000 рублів.

Тоді, фактична собівартість готової продукції: 900 000 рублів - 120 000 рублів = 780 000 рублей.

Сума відхилення фактичної собівартості від планової становить 780 000 рублів - 750 000 рублів = 30 000 рублів.

Фактична собівартість більше планової, тому на суму перевитрати потрібно зробити додаткові проводки.

Сума відхилення, що припадає на реалізовану продукцію: (30 000 рублів / 750 000 рублів) х 500 000 рублів = 20 000 рублів.

Сума відхилення, що припадає на залишок готової продукції на складі: (30 000 рублів / 750 000 рублів) х 2 500 000 = 10 000 рублів.

Фактична собівартість реалізованої продукції: 500 000 рублів + 20 000 рублів = 520 000 рублей.

Залишок готової продукції на складі (за фактичною собівартістю) 780 000 рублей - 520 000 рублей = 260 000 рублей.

В обліку ТОВ «Сонячний» ці операції відображені в такий спосіб:

Враховано сума відхилення фактичної собівартості від планової в частці реалізованої продукції

Даний спосіб є спрощеним варіантом розрахунку відхилень, так як в даному випадку не було залишку готової продукції на складі на початок місяця.

У тих випадках, коли є залишки готової продукції на початок і кінець місяця для правильного відображення і розподілу відхилень доцільно застосовувати метод розрахунку, принцип якого вказано в пункті 206 Методичні вказівки № 119н:

«Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами, то різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами враховується на рахунку« Готова продукція »по окремому субрахунку« Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості ». Відхилення на цьому субрахунку враховуються в розрізі номенклатури, або окремих груп готової продукції, або по організації в цілому. Перевищення фактичної собівартості над балансовою вартістю відображається за дебетом зазначеного субрахунку і кредитом рахунків обліку витрат. Якщо фактична собівартість нижче облікової вартості, то різниця відображається сторнировочной записом.

Списання готової продукції (при відвантаженні, відпустці і так далі) може проводитися за обліковою вартістю. Одночасно на рахунку обліку продажів списуються відхилення, що відносяться до проданої готової продукції (визначається пропорційно її облікової вартості). Відхилення, пов'язані з залишками готової продукції, залишаються на рахунку «Готова продукція» (субрахунку «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості»).

Незалежно від методу визначення облікових цін, загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) повинна дорівнювати фактичної виробничої собівартості цієї продукції ».

Залишок готової продукції на складі м'ясокомбінату ТОВ «Сонячний» на початок місяця становить 240 000 рублів на планових цінах, сума відхилень - 5 000 рублів (перевитрата). Протягом місяця на склад надійшла готова продукція за плановими цінами на суму 750 000 рублів. Сума витрат на виробництво готової продукції, врахованих на рахунку 20 «Основне виробництво», склала 900 000 рублів, залишок незавершеного виробництва - 120 000 рублів. Планова собівартість реалізованої продукції - 500 000 рублів.

Фактична собівартість готової продукції: 900 000 рублів - 120 000 рублів = 780 000 рублей.

Сума відхилень по готової продукції, переданої на склад 780 000 рублів - 750 000 рублів = 30 000 рублів.

Відсоток відхилень на відвантажену продукцію:

(5 000 рублів + 30 000 рублів) / (240 000 рублей + 750 000 рублів) х 100% = 3,54%.

Сума відхилень, яка припадає на відвантажену продукцію: 500 000 рублів х 3,54% = 17 700 рублів.

Фактична собівартість відвантаженої продукції: 500 000 + 17 700 = 517 700 рубль.

Залишок готової продукції на кінець місяця за фактичною собівартістю:

(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) - (500 000 + 17 700) = 507 300 рублів, у тому числі:

планова собівартість: 240 000 + 750 000 - 500 000 = 490 000 рублів;

сума відхилень: 5 000 + 30 000 - 17 700 = 17 300 рублів.

Списано відхилення фактичної собівартості від планової по реалізованої продукції

Це ми розглянули облік готової продукції за нормативною (плановою собівартістю) без використання рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Для зручності і наочності виявлення відхилень фактичної собівартості від планової собівартості організація може використовувати рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

У цьому випадку за дебетом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» враховується фактична виробнича собівартість продукції в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво, за кредитом рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)" відображається планова собівартість готової продукції, яка списується в дебет рахунку 43 «Готова продукція». В кінці місяця, коли фактична собівартість продукції повністю сформована, зіставленням дебетового і кредитового оборотів рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» визначається сума відхилень фактичної собівартості від планової. Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено наступний порядок списання сум відхилень.

Якщо кредитовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше дебетового, тобто фактична собівартість менше планової та виявлена ​​економія, то на суму відхилення робиться бухгалтерська проводка. виконана методом «червоне сторно»:

Дебет 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Якщо дебетовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше кредитового, тобто фактична собівартість перевищує планову (перевитрата), на суму відхилення робиться звичайна бухгалтерська проводка:

Дебет 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Таким чином, рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» щомісяця закривається і сальдо за цим рахунком відсутня.

Суми відхилень списують на рахунок 90 «Продажі» в повному обсязі незалежно від обсягу реалізації продукції і таким чином збільшують або зменшують собівартість продукції, реалізованої в звітному періоді.

Залишок готової продукції на складі в цьому випадку враховується за плановою собівартістю.

Залишок готової продукції на складі м'ясокомбінату ТОВ «Сонячний» на початок місяця становить 240 000 рублів на планових цінах. Протягом місяця на склад надійшла готова продукція за плановими цінами на суму 750 000 рублів. Сума витрат на виробництво готової продукції, врахованих на рахунку 20 «Основне виробництво», склала 900 000 рублів, залишок незавершеного виробництва - 120 000 рублів. Планова собівартість реалізованої продукції - 500 000 рублів.