Нелінійний спосіб нарахування амортизації
Серед нелінійних методів переважають саме методи прискореної амортизації - метод зменшення залишку та прямий метод суми чисел років, які дозволяють забезпечити прискорене перенесення вартості основних засобів у вигляді амортизації на вартість готової продукції (робіт, послуг), значно збільшити розміри амортизаційних відрахувань в перші роки експлуатації основних коштів, скоротивши їх в подальшому.
Відзначимо, що окремі види основних засобів діють більш ефективно саме на початку експлуатації. Крім того, в умовах вдосконалення технології обладнання швидко застаріває морально. Тому з метою створення фінансових умов для прискорення процесу оновлення основних засобів, включення в перші роки їх експлуатації максимальної частини вартості, яка амортизується об'єктів, що беруть участь у підприємницькій діяльності, в витрати на виробництво (витрати на реалізацію) організації можуть застосовувати методи прискореного нарахування амортизації.
Прямий метод суми чисел років полягає у визначенні річної суми амортизаційних відрахувань виходячи з вартості, яка амортизується об'єктів основних засобів і відносини, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта (п .42 Інструкції № 37/18/6).
Розглянемо розрахунок амортизаційних відрахувань за прямим методом суми чисел років, використовуючи вихідні дані прикладу 1.
Оскільки строк корисного використання становить 5 років, сума чисел років складе 15. Розрахунок суми чисел років може проводитися 2 способами, що дають однаковий результат:
• складанням суми чисел років терміну корисного використання: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 років;
• із застосуванням формули, що міститься в п.42 Інструкції № 37/18/6: 5 г (5 + 1) / 2 = 15 років.
Розрахунковий коефіцієнт для кожного року складе:
Виходячи з первісної вартості 150 млн.руб .:
• в 1-й рік експлуатації зазначеного об'єкта буде нарахована амортизація в розмірі 5/15, що складе 50 млн.руб .;
• в 2-й рік - 4/15, або 40 млн.руб .;
• в 3-й рік - 3/15, або 30 млн.руб .;
• в 4-й рік - 2/15, або 20 млн.руб .;
• в 5-й рік - 1/15, або 10 млн.руб.
Загальна сума нарахованої амортизації протягом усього строку корисного використання об'єкта буде дорівнює 150 млн.руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).
При методі зменшуваного залишку норма амортизації, обчислена виходячи з терміну корисного використання об'єкта, збільшується на коефіцієнт прискорення від 1 до 2,5 рази, прийнятий організацією. При цьому норма амортизації застосовується завжди тільки до недоамортизованої (залишкової) вартості, яка визначається на початок звітного року. Сума амортизації при цьому з року в рік зменшується, причому в перші роки вона значно вище.
Зробимо розрахунок амортизаційних відрахувань за методом зменшуваного залишку, використовуючи вихідні дані прикладу 1 і беручи до уваги рішення організації про застосування коефіцієнта прискорення, рівного 2.
Річна норма амортизаційних відрахувань складе 40% (20% х 2).
Виходячи з первісної вартості 150 млн.руб .:
• в 1-й рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості і складе 60 млн.руб. (150 млн.руб. Х 40%);
• в 2-й рік експлуатації амортизація нараховується від різниці між первісною вартістю об'єкта (150 млн.руб.) І сумою амортизації, нарахованої за 1-й рік експлуатації (60 млн.руб.), І складе 36 млн.руб. ((150 - 60) х 40%);
• в 3-й рік експлуатації амортизація нараховується від різниці між вартістю, що амортизується об'єкта (150 млн.руб.) І сумою амортизації, нарахованої за 1-й і 2-й роки експлуатації, і складе 21,6 млн.руб. ((150 - 60 - 36) х 40%);
• в 4-й рік експлуатації амортизація нараховується від різниці між вартістю, що амортизується об'єкта (150 млн.руб.) І сумою амортизації, нарахованої за 1-3-й роки експлуатації, і складе 12,96 млн.руб. ((150 - 60 - 36 - 21,6) х 40%);
• в 5-й (останній) рік експлуатації амортизація представляє собою різницю між вартістю, що амортизується об'єкта (150 млн.руб.) І сумою амортизації, нарахованої за 1-4-й роки експлуатації, і складе 19,44 млн.руб. (150 - 60 - 36 - 21,6 - 12,96).
Цей метод полягає у визначенні річної суми амортизаційних відрахувань виходячи з вартості, яка амортизується об'єктів основних засобів і нематеріальних активів та відносини, в чисельнику якого - різниця терміну корисного використання і числа років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, збільшена на 1, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання.
Таким чином, річну суму амортизаційних відрахувань визначають за формулою:
де Агод - річна сума амортизаційних відрахувань;
АС - вартість, яка амортизується основних засобів;
Спи - строк корисного використання об'єкта основних засобів;
Сопі - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта;
СЧЛ - сума чисел років, розрахована за формулою, яка застосовується при розрахунку амортизаційних відрахувань прямим методом суми чисел років.
Зробимо розрахунок амортизаційних відрахувань зворотним методом суми чисел, використовуючи вихідні дані прикладу 1.
Сума чисел років терміну корисного використання становить 15 років (див. Приклад 3).
Розрахунковий коефіцієнт для кожного року складе:
Амортизація зазначеного об'єкта буде нарахована наступним чином:
• в 1-й рік експлуатації зазначеного об'єкта буде нарахована амортизація в розмірі 1/15, що складе 10 млн.руб .;
• в 2-й рік - 2/15, або 20 млн.руб .;
• в 3-й рік - 3/15, або 30 млн.руб .;
• в 4-й рік - 4/15, або 40 млн.руб .;
• в 5-й рік - 5/15, або 50 млн.руб.
Загальна сума нарахованої амортизації протягом усього строку корисного використання об'єкта буде дорівнює 150 млн.руб. (10 + 20 + 30 + 40 + 50).
За своєю суттю зворотний метод суми чисел років є методом сповільненій амортизації, що дозволяє в перші роки використання об'єкта основних засобів нараховувати мінімальні суми амортизації з поступовим зростанням зазначених сум у наступні роки.
Тепер в таблиці узагальнимо розподілу сум нарахованої амортизації протягом строку корисного використання, розглянуті в прикладах 1, 3-5.