Матеріальні витрати

Відповідно пп. 5 п. 1 ст.346.16 НК Україна ч. II (1) при визначенні об'єкта оподаткування платник податків має право зменшити отримані доходи, в тому числі на матеріальні витрати.

Матеріальні витрати повинні враховуватися платником податку згідно з переліком витрат, зазначених у ст. 254 НК Україна ч. II (1).

До робіт (послуг) виробничого характеру належать виконання окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи.

При цьому вартість матеріально-виробничих запасів, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що включаються до витрат відповідно до НК Україна ч. II (1), в даному випадку без ПДВ), включаючи комісійні винагороди , що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

У разі, якщо платник податків в якості сировини, запасних частин, комплектуючих, напівфабрикатів та інших матеріальних витрат використовує продукцію власного виробництва, а також в разі, якщо до складу матеріальних витрат платник податку включає результати робіт або послуги власного виробництва, оцінка зазначеної продукції, результатів робіт або послуг власного виробництва проводиться виходячи з оцінки готової продукції (робіт, послуг) відповідно до ст. 319 НК Україна ч. II (1).

Сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів. Відповідно до мети цієї глави під зворотніми відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням.

Не належать до зворотних відходів залишки матеріально-виробничих запасів, які відповідно до технологічного процесу передаються в інші підрозділи як повноцінний сировини (матеріалів) для виробництва інших видів товарів (робіт, послуг), а також попутна (сполучена) продукція, що отримується в результаті здійснення технологічного процесу.

Зменшення або збільшення витрат оцінюються в наступному порядку:
• за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання), якщо ці відходи можуть бути використані для основного або допоміжного виробництва, але з підвищеними витратами (зниженим виходом готової продукції);
• за ціною реалізації, якщо ці відходи реалізуються на сторону.

До матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються:
• витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи, якщо інше не встановлено ст. 261 НК Україна ч.II (1);
• втрати від недостачі і (або) псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів в межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Укаїни;
• технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування. Технологічними втратами визнаються втрати при виробництві і (або) транспортування товарів (робіт, послуг), обумовлені технологічними особливостями виробничого циклу і (або) процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками застосовуваного сировини;
витрати на гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин, за експлуатаційними розкривних робіт на кар'єрах і нарізною робіт при підземних розробках в межах гірничого відводу гірничорудних підприємств.

Вважаємо за необхідне відзначити, що платнику податків слід дуже уважно оцінити свої витрати і визначити їх призначення. Справа в тому, що дане формулювання матеріальних витрат більше відноситься до виробничої діяльності, а такі види діяльності, як, наприклад, послуги або торгівля як - ніби не можуть мати ці витрати. Однак це далеко не так. Багато витрати, не зазначені безпосередньо в списку витрат глави 26.2 НК Україна ч. II (1) можуть бути віднесені до матеріальних витрат платника податку.

Що стосується моменту визнання всіх матеріальних витрат, то визнані вони можуть бути тільки після оплати. А ось вартість матеріалів і комплектуючих виробів слід списувати на витрати в момент їх передачі у виробництво (так рекомендував нам МНС РФ, хоча в законі прямої вказівки на цей рахунок немає).