Лист департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну України від 2 липня 2018 р

Чи оподатковується податком на доходи фізичних осіб (відповідно до пп. 5 п. 1 ст. 208 Податкового кодексу РФ) сума в розмірі 4 900 000 (чотири мільйони дев'ятсот тисяч) рублів, отримана від продажу земельної ділянки і розташованого на ньому незавершеного будівництвом житлового будинки з відсотком готовності 71%?

Відповідь: Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув звернення з питання отримання майнових податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб та відповідно до статті 34.2 Податкового кодексу Укаїни (далі - Кодекс) роз'яснює наступне.

1. Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 220 Кодексу платник податків при визначенні розміру податкової бази по податку на доходи фізичних осіб має право на отримання майнових податкових відрахувань в сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні, що знаходилися у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують у цілому 1 000 000 рублів, а також в сума х, отриманих у податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують у цілому 250 000 рублів.

Згідно зі статтею 131 Цивільного кодексу Укаїни (далі - Цивільний кодекс) право власності та інші речові права на нерухомі речі, обмеження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягають державній реєстрації в єдиному державному реєстрі органами, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухомість і угод з ній.

Право власності на будівлі, споруди та інше знову створюване нерухоме майно, що підлягає державній реєстрації, відповідно до статті 219 Цивільного кодексу, виникає з моменту такої реєстрації.

Так як був проданий незавершений будівництвом житловий будинок зі ступенем готовності будинку - 71%, то термін перебування його у власності слід вважати з дати реєстрації права власності на незавершений будівництвом житловий будинок зі ступенем готовності будинку - 71%.

До введення в експлуатацію споруда є об'єктом незавершеного будівництва і не може вважатися житловим будинком.

Якщо об'єкт незавершеного будівництва не зареєстрований як житловий будинок, він вважається іншим майном і в разі його продажу протягом трьох років з дня реєстрації даного об'єкта як об'єкта незавершеного будівництва платник податків має право отримати майновий податкове вирахування в розмірі 250 000 рублів.

Сума доходу, що перевищує розмір застосованого майнового податкового відрахування, обкладається податком на доходи фізичних осіб у загальновстановленому порядку за ставкою 13 відсотків.

2. Відповідно до положень Цивільного та Сімейного кодексів Укаїни майно, нажите подружжям під час шлюбу, є їхньою спільною власністю. При цьому не має значення, на ім'я кого з подружжя оформлено таке майно, а також ким з них вносилися гроші при його придбанні.

Згідно зі статтею 235 Цивільного кодексу зміна складу власників, в тому числі перехід майна до одного з учасників спільної власності, не тягне для цієї особи припинення права власності на зазначене майно. При цьому на підставі статті 131 Цивільного кодексу зміна складу власників майна передбачає державну реєстрацію такої зміни.

У зв'язку з цим моментом виникнення права власності у учасника спільної власності на земельну ділянку є не дата повторного отримання свідоцтва про право власності на майно у зв'язку зі зміною складу власників земельної ділянки, в тому числі смертю одного із співвласників, і розміру їх часток, а момент первісної державної реєстрації права власності на дану земельну ділянку.

Відповідно до пункту 17.1 статті 217 Кодексу не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб доходи, одержувані фізичними особами, які є податковими резидентами Укаїни, за відповідний податковий період від продажу, зокрема, земельної ділянки, яка перебувала у власності платника податків три роки і більше.

З огляду на викладене, у разі продажу платником податків земельної ділянки після закінчення трьох років з моменту початкової державної реєстрації права власності на дану земельну ділянку доходи від його продажу не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб.

Заступник директора Департаменту

огляд документа

В силу НК Україна платник податків має право на майнові податкові відрахування в сумах, отриманих ним у податковому періоді від продажу, зокрема, житлових будинків, квартир, земельних ділянок, а також іншого майна, що знаходилися в його власності менше 3 років.

Якщо об'єкт незавершеного будівництва не зареєстрований як житловий будинок, він вважається іншим майном. При його продажу протягом 3 років з дня реєстрації в якості об'єкта незавершеного будівництва платник податків може одержати відрахування в розмірі 250 тис. Руб. Дохід, що перевищує застосований відрахування, обкладається ПДФО в загальному порядку за ставкою 13%.

Моментом виникнення права власності у учасника спільної власності на земельну ділянку є дата його первісної держреєстрації, а не повторного отримання свідоцтва через зміни складу власників і розміру їх часток.

Якщо платник податку продає земельну ділянку після закінчення 3 років з моменту первісної реєстрації права власності на нього, доходи від його продажу не обкладаються ПДФО.