Курсові різниці

Курсова різниця відображається у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань по оплаті або за який складена бухгалтерська звітність. Курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи або інші витрати (крім розрахунків з засновниками).

Перерахунок на звітну дату проводиться за такими видами активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті:
- грошові знаки в касі організації;
- кошти на банківських рахунках (банківських вкладах);
- грошові і платіжні документи, короткострокові цінні папери;
- кошти в розрахунках (включаючи по запозиченим зобов'язанням) з юридичними і фізичними особами.

Вартість вкладень у необоротні активи (ОС, нематеріальні активи та ін.), МПЗ та інших активів, не перелічених вище, приймається в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату здійснення операції, в результаті якої ці активи були прийняті до бухгалтерського обліку (на рахунки 01, 04, 10 та ін.), і згодом перерахунку не підлягає.

У бухгалтерському обліку курсова різниця відображається:
1) позитивна - за кредитом рахунку 91, субрахунок «Інші доходи»;
2) негативна - за дебетом рахунка 91, субрахунок «Інші витрати».

У податковому обліку поняття «курсова різниця» згадується в складі позареалізаційних доходів (ст. 250 НК РФ) і позареалізаційних витрат (ст. 265 НК РФ).

Позитивною курсовою різницею визнається курсова різниця, що виникає при дооцінку майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, виражених в іноземній валюті, або при уцінку виражених в іноземній валюті зобов'язань.

Від'ємної курсової різницею визнається курсова різниця, що виникає при зниженні ціни майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, виражених в іноземній валюті, або при дооцінку виражених в іноземній валюті зобов'язань.

Під позареалізаційних витратах названі:
- витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, в тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, встановленого ЦБ України (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- витрати у вигляді від'ємної (позитивної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) валюти від офіційного курсу ЦБ на дату переходу права власності на іноземну валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогічно до позареалізаційних доходів віднесені:
- доходи у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу ЦБ на дату переходу права власності на валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);
- доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки валютних цінностей, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу ЦБ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Таким чином, в податковому обліку враховуються два виду позареалізаційних доходів і витрат:
1) відхилення, що утворюються внаслідок відмінностей курсів ЦБ і банку на дату покупки-продажу валюти;
2) відхилення, що утворюються внаслідок різниці курсів ЦБ на різні дати здійснення операцій.

Таким чином, витрати у вигляді позитивних і негативних курсових різниць по майну та вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, визнаються на дату переходу права власності на іноземну валюту при здійсненні операцій з іноземною валютою, а також останнє число поточного місяця (пп . 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).
Порядок відображення курсових різниць в обліку буде розглянуто далі на прикладах, пов'язаних з окремими операціями.