Коли потрібен коригувальний рахунок-фактура
Ольга Слобцова, заступник директора з проектів
ТОВ АКФ «Експертний центр" Партнери "»
Для зміни потрібна згода покупця
В даний час Податковим кодексом передбачено два способи зміни сум податку на додану вартість, пред'явлених продавцем покупцеві, - це виписка коректування рахунки-фактури і внесення виправлень у виставлений раніше рахунок-фактуру без оформлення коректування рахунки-фактури. У чому ж різниця між коригуванням і виправленням?
Коригувальний рахунок-фактуру виставляє продавець покупцеві, якщо була змінена вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав (п. 3 ст. 168 НК Україна). В тому числі:
- при зміні ціни або тарифу;
- при уточненні кількості (обсягу) відвантажених товарів.
Погодивши з покупцем зміна вартості (або повідомивши його про зміну), протягом п'яти календарних днів з дати складання відповідних документів продавець повинен виставити покупцеві коригувальний рахунок-фактуру.
При цьому продавцеві необхідно пам'ятати, що в разі зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у бік збільшення різницю він зобов'язаний врахувати в тому періоді, коли була здійснена відвантаження товарів (виконані роботи, надані послуги). Така вимога міститься в пункті 10 статті 154 НК РФ.
Значить, якщо коригування вартості в бік збільшення виробляється в наступному податковому періоді, продавцеві потрібно подати уточнену декларацію з ПДВ і доплатити податок.
Покупець приймає різницю до відрахування на підставі отриманого коректування рахунки-фактури.
Продавець в разі зменшення вартості раніше обчислену базу по податку не виправляє, а на підставі складеного ним коректування рахунки-фактури приймає податок до відрахування в розмірі утворилася різниці (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).
Покупцеві ж не слід забувати про таку особливість: згідно з підпунктом 4 пункту 3 статті 170 НК РФ, він повинен відновити різницю по сумі ПДВ, прийнятої до відрахування, на найбільш ранню з дат:
- або на дату отримання документів (угоди, договору та ін.) На зміну в бік зменшення вартості придбаних товарів, виконаних робіт, наданих послуг, отриманих майнових прав;
- або на дату отримання коригувального рахунку-фактури *.
* Даний підхід підтверджений в листі ФНСУкаіни від 18.09.12 № ОД-4-3 / 15464, в якому наведено для відома та використання в роботі лист МінфінаУкаіни від 03.09.12 № 03-07-15 / 120.
При виявленні помилок вносяться виправлення
Якщо в первісному рахунку-фактурі виявлена технічна помилка, яка не дозволяє достовірно визначити постачальника або покупця, найменування проданих товарів (робіт, послуг), їх кількість, ставку податку, або ж рахункова помилка в цифрових значеннях ціни, вартості товарів (робіт, послуг) і суми ПДВ, то коригуючий рахунок-фактуру складати не потрібно. В цьому випадку в початковий рахунок-фактуру вносяться виправлення в порядку, встановленому пунктом 7 Правил заповнення рахунку-фактури ... (розд. II додатка 1 до постанови Уряду України від 26.12.11 № 1137). Тобто складається виправлений рахунок-фактура. У ньому наводяться номер і дата первинного документа (рядок 1), номер і дата виправлення (рядок 1а) і інші показники - нові (які раніше не були зазначені) або уточнення.
Форма має значення
Чиновники вказали на те, що невиконання встановлених вимог при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у бік зменшення є підставою для відмови в прийнятті до відрахування продавцем суми податку на додану вартість. Іншими словами, якщо коригувальний рахунок-фактура не містить всіх передбачених Податковим кодексом реквізитів (даних), то і права на відрахування ПДВ по такому рахунку-фактурі продавець не має.
** Поняття «коригувальний рахунок-фактура» введено Федеральним законом від 19.07.11 № 245-ФЗ.
До затвердження форми коректування рахунки-фактури ФНСУкаіни в листі від 28.09.11 № ОД-4-3 / 15927 привела розроблену нею рекомендовану форму (з офіційно затвердженої форми вона не збігається).
Оскільки лист податкового відомства не є нормативним актом, обов'язковим до застосування, платники податків мали право використовувати форму коректування рахунки-фактури, розроблену ними самостійно, що містить всі передбачені Податковим кодексом реквізити. Цей коригувальний рахунок-фактура зізнавався належною підставою для податкових вирахувань по ПДВ до початку застосування офіційно затвердженої форми.
Таким чином, ми вважаємо, що організаціям-продавцям доцільно перевірити раніше виставлені коректувальні рахунки-фактури на предмет відповідності зазначеним вимогам і при необхідності переоформити їх (замінивши і екземпляри, видані покупцям).