Кейс як «списати» кредиторську заборгованість без виникнення податкової бази по податку на прибуток
Статті по Бухобліку
Завдання списання «древньої» дебіторської та кредиторської заборгованості знайома майже кожному бухгалтеру
Типова ситуація: Компанія А, яка застосовує загальну систему оподаткування придбаває товари (роботи, послуги) у Компанії B, яка застосовує ССО. Платежі за поставки (послуги) Компанія А не здійснює. Очевидно, така схема застосовується в інтересах Компанії А, яка отримує можливість зменшити свою базу по податку на прибуток Оскільки Компанія У застосовує касовий метод обліку (ССО), то вона теж не в програші.
Однак у обох сторін в обліку накопичуються взаємні заборгованості, і через деякий час може виникнути питання: як від цих заборгованостей позбутися? При цьому мінімізуючи негативні податкові наслідки.
Далі, ми розглянемо оригінальний варіант вирішення цього кейса: поступка права вимоги новому кредитору і подальше прощення боргу новим кредитором.
1 етап. Спочатку подивимося на ситуацію з боку кредитора (Компанії B).
Компанія В - поступається право вимоги боргу за договорами поставки та договорів надання послуг фізичній особі. Згідно ст. 382 ГК України юридична особа має таке право. У договорі поступки вартість вимоги може бути оцінена нижче, ніж величина заборгованості.
Так як Компанія У застосовує ССО, то доходи визнаються на дату надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок та / або в касу отримання іншого майна (робіт, послуг) та / або майнових прав, а також погашення в інший спосіб заборгованості платнику податків (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Отже, на момент поступки права виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) ще не визнана.
З огляду на правила визнання доходів, встановлені для касового методу при застосуванні УСН, доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) компанією В не визнаються. Така позиція обумовлена наступним: В п. 1 ст. 346.17 НК Україна прямо вказано на те, що погашення заборгованості платнику податку іншим способом передбачає виникнення доходу, тільки якщо таке погашення пов'язано з оплатою. В результаті поступки право вимагати оплату за договором переходить до іншої особи, тому заборгованість по оплаті реалізованих товарів (робіт, послуг) перед початковим Кредитором ніколи не буде погашена.
Для компанії В при переуступку права вимоги відбувається тільки зміна осіб у зобов'язанні, податкових наслідків немає.
2 етап. Далі фізична особа, яка набула права вимоги стає засновником компанії А.
3 етап. Новий засновник прощає борг компанії А.
Один із способів не враховувати в доходах компанії А суму прощеної засновником боргу за договором придбання товарів (робіт, послуг, майнових прав) - одночасно з прощенням боргу збільшити розмір чистих активів товариства.
Бухгалтерський облік у компанії А.
Додаткові записи в бухобліку робити не треба. Пояснюється це тим, що збільшення чистих активів відбувається за рахунок фінансового результату. При цьому ніякого руху майна (майнових прав) не відбувається.
Оподаткування компанії А.
У податковому обліку у компанії А оподатковуваного доходу не виникає. Прощення боргу продавцем (виконавцем) призводить до зменшення зобов'язань покупця (замовника) з оплати поставлених йому товарів (робіт, послуг, майнових прав (ст. 407, 415 ЦК України). Однак ціна договору при прощенні боргу залишається незмінною. ПДВ придбані товари (роботи , послуги) не обкладалися, так як постачальник - Компанії B застосовує ССО.
Навіть в разі, якби Компанія В застосовувала ТСНО, і пред'явлений продавцем ПДВ покупець (Компанія А) прийняв до відрахування одночасно з оприбуткуванням товарів (робіт, послуг, майнових прав) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), за умови правильно оформленого рахунку-фактури, застосування податкового відрахування покупцем визнавалося б обгрунтованим. Підстав для відновлення вхідного ПДВ у Компанії А в даній ситуації немає.
ССО кредиторська заборгованість чисті активи