Якщо підрядник відмовився від виконання договору

Право на односторонню відмову від виконання договору може бути зафіксовано або в самому договорі, або встановлено законом. Так, можливість для підрядника відмовитися від виконання зобов'язань за угодою передбачена в ст. ст. 709, 716, 719 і 745 Цивільного кодексу. Причинами можуть бути як ігнорування замовником повідомлень підрядника про збільшення вартості використовуваних при виконанні робіт за договором матеріалів, обладнання, послуг або про наявність обставин, що перешкоджають якісному виконанню роботи, так і відмова замовника від виконання відповідних вимог підрядника. Розглянемо їх докладніше.

Коли підрядник може відмовитися від виконання угоди

Підрядник має право відмовитися від виконання договору за наявності таких обставин.

1. Збільшилася вартість використовуваних матеріалів, обладнання, послуг. В абз. 2 п. 6 ст. 709 ЦК України зазначено, що при істотному зростанні вартості матеріалів і обладнання, наданих підрядчиком, а також надають йому третіми особами послуг, яке не можна було передбачити при укладенні договору, підрядник має право вимагати збільшення встановленої ціни, а при відмові замовника виконати цю вимогу - розірвання договору відповідно до ст. 451 Цивільного кодексу.

Примітка. Відмовившись від виконання договору, підрядник може вимагати відшкодування завданих припиненням договору збитків та сплати ціни договору пропорційно виконаної частини роботи.

2. Замовник не відреагував на попередження підрядника про наявність обставин, що загрожують якості результатів виконуваної роботи. Підрядник зобов'язаний негайно попередити замовника і до отримання від нього вказівок призупинити роботу при виявленні (п. П. 1 і 3 ст. 716 ЦК України):

- непридатності або недоброякісності наданих замовником матеріалу, устаткування, технічної документації або переданої для переробки (обробки) речі;

- можливих несприятливих для замовника наслідків виконання його вказівок про спосіб виконання роботи;

- інших не залежних від підрядчика обставин, які загрожують придатності або міцності результатів виконуваної роботи або створюють неможливість її завершення в строк.

Причому підрядник має право відмовитися від виконання договору підряду та вимагати відшкодування збитків, завданих його припиненням, якщо замовник, незважаючи на своєчасне і обгрунтоване попередження з боку підрядника про зазначені обставини, упродовж розумного строку:

- не замінить непридатні або недоброякісні матеріал, обладнання, технічну документацію або передану для переробки (обробки) річ;

- не змінить вказівок про спосіб виконання роботи або не прийме інших необхідних заходів для усунення обставин, які загрожують її придатності.

3. Виникли певні перешкоди у виконанні договору підряду. Згідно ст. 719 ГК України підрядник має право відмовитися від виконання договору і зажадати відшкодування збитків у випадках (якщо інше не передбачено договором підряду), коли:

- порушення замовником своїх обов'язків за договором підряду (зокрема, ненадання матеріалу, обладнання, технічної документації або підлягає переробці (обробці) речі) перешкоджає виконанню договору підрядником;

- є обставини, очевидно свідчать про те, що виконання зазначених обов'язків не буде вироблено у встановлений термін.

Право на односторонню відмову в ситуаціях, зазначених у ст. 719 ГК РФ, може бути обмежена договором підряду.

Примітка. Вимога про розірвання договору може бути заявлено стороною в суд тільки після одержання відмови іншої сторони на пропозицію розірвати договір або неотримання відповіді у строк, вказаний у пропозиції (встановлений законом або договором), а при його відсутності - в 30-денний термін (п. 2 ст. 452 ЦК України).

Крім того, підрядник має право відмовитися від договору будівельного підряду і вимагати від замовника сплати ціни договору пропорційно виконаної частини робіт в разі, якщо виявилася неможливість використання наданих замовником матеріалів або устаткування без погіршення якості виконуваних робіт і замовник відмовився від їх заміни. Підстава - п. 3 ст. 745 ГК РФ.

Довідка. Зміна обставин як підстава для зміни і розірвання договору

Істотна зміна обставин, з яких сторони виходили при укладенні договору, є підставою для його зміни або розірвання, якщо інше не передбачено договором або не випливає з її суті. Зміна обставин визнається істотним, коли вони змінилися настільки, що якби сторони могли це передбачити, то договір взагалі не був би ними укладений або був би укладений на значно відрізняються умовах (п. 1 ст. 451 ЦК України).

Так, якщо сторони не досягли згоди щодо приведення договору у відповідність з істотно змінились, або його розірвання, договір може бути розірваний або змінений судом на вимогу заінтересованої сторони за наявності одночасно таких умов (п. 2 ст. 451 ЦК України):

- в момент укладення договору сторони виходили з того, що такої зміни обставин не відбудеться;

- зміна обставин викликано причинами, які заінтересована сторона не могла подолати після їх виникнення при тому ступені обачності, яка від неї була потрібна за характером договору та умовами обороту;

- виконання договору без зміни його умов настільки порушило б відповідне договору співвідношення майнових інтересів сторін і спричинило б для зацікавленої сторони така шкода, що вона в значній мірі втратила б того, на що мала право розраховувати при укладенні договору;

- із звичаїв ділового обороту або суті договору не випливає, що ризик зміни обставин несе заінтересована сторона.

При розірванні договору через істотно змінилися обставин суд на вимогу будь-якої зі сторін визначає наслідки розірвання договору виходячи з необхідності справедливого розподілу між сторонами витрат, понесених ними у зв'язку з виконанням цього договору (п. 3 ст. 451 ЦК України).

Зміна договору у зв'язку з істотною зміною обставин допускається за рішенням суду у випадках, коли розірвання договору суперечить суспільним інтересам або потягне для сторін шкоду, яка значно перевищує затрати, необхідні для виконання договору на змінених судом умовах. Підставою є п. 4 ст. 451 ГК РФ.

Які документи необхідно мати підряднику

Ми розглянули обставини, при яких угода може бути розірвана за ініціативою підрядника (виконавця). Договір вважається розірваним з моменту укладення угоди сторін про розірвання договору, а при розірванні договору в судовому порядку - з моменту набрання законної сили рішенням суду про розірвання договору.

Підряднику доцільно мати документи, які підтверджують, що він звертався до замовника з метою повідомлення його про причини, що перешкоджають виконанню робіт, але замовник відмовився виконати його вимоги. Також підряднику не заважає мати письмове підтвердження факту його звернення до замовника з пропозицією розірвати договір.

Примітка. Підряднику слід мати документальне підтвердження того факту, що він своєчасно інформував замовника про причини, що перешкоджають виконанню робіт, але замовник проігнорував його вимоги.

Справа в тому, що в разі звернення підрядника в арбітражний суд з позовом про розірвання договору підряду він повинен буде підтвердити, що вжив усі можливі дії з досудового врегулювання відносин з контрагентом.

Як уже зазначалося, відмовившись від виконання договору, підрядник має право вимагати від замовника відшкодування завданих припиненням договору збитків та сплати ціни, встановленої в договорі, пропорційно виконаної частини робіт. Для підтвердження обсягу і вартості виконаних робіт у нього повинен бути акт здачі-приймання робіт, підписаний замовником.

Якщо підрядник відмовився від виконання робіт за договором будівельного підряду та до моменту розірвання договору будівництво було розпочато, то замовник зобов'язаний оплатити виконані і прийняті роботи. Здані роботи оформляються актом про приймання виконаних робіт (за формою N КС-2 <2>) І довідкою про вартість виконаних робіт і витрат (за формою N КС-3).

Розмір компенсації понесених підрядником збитків у зв'язку з припиненням угоди сторони вказують в укладається додатковій угоді до договору підряду.

Крім того, підрядник зобов'язаний мати документи, що підтверджують його витрати на замовлення. Йдеться про первинних облікових документах на придбання матеріалів, відомостях про нараховану заробітну плату, лімітно-забірних картах, вимогах-накладних, договорах на придбання робіт і послуг сторонніх організацій та ін.

Податковий і бухгалтерський облік у підрядника

З метою визначення податку на прибуток частину встановленої ціни пропорційно частини роботи, виконаної до розірвання договору підряду та прийнятої замовником, є для підрядника доходом від реалізації. Він враховується за правилами, встановленими в ст. 249 НК РФ. При методі нарахування дохід від реалізації визнається на дату підписання акту здачі-приймання виконаних робіт (п. П. 1 і 3 ст. 271 НК РФ).

Визнані замовником суми відшкодування збитків є для підрядника позареалізаційними доходами, які він враховує на дату визнання боржником (п. 3 ст. 250 та пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Примітка. Визначення збитку в Цивільному кодексі

Відповідно до п. 2 ст. 15 ГК України під збитками розуміються:

- витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права;

- втрата або пошкодження його майна (реальний збиток);

- неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби його право не було порушене (упущена вигода).

Витрати по виконанню робіт, що здійснюються до моменту відмови від виконання договору, підрядник визнає в складі прямих або непрямих витрат відповідно до облікової політики для цілей оподаткування (п. 1 ст. 318 НК РФ).

У зв'язку з розірванням договору у підрядника в частині прямих витрат по розпочатим, але не закінченим роботам утворюється незавершене виробництво (п. 1 ст. 319 НК РФ). Після розірвання договору вартість незавершеного виробництва враховується в складі позареалізаційних витрат на підставі пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених Податковим кодексом (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Примітка. Згідно ст. 735 ГК України замовник має право оплатити роботу повністю або шляхом видачі авансу при укладенні договору. При розірванні договору підрядник може провести утримання компенсації збитків з суми отриманого авансу.

Бухгалтерський облік. Матеріали, прийняті організацією від замовника для переробки (обробки), виконання інших робіт або виготовлення продукції без оплати їх вартості та із зобов'язанням повного повернення перероблених (оброблених) матеріалів, здачі виконаних робіт і виготовленої продукції, - це давальницькі матеріали.

Примітка. Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченої в договорі. Підстава - п. 14 ПБО 5/01.

Витрати підрядника на виконання робіт за договором підряду визнаються витратами по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Їх слід відображати на рахунку 20 "Основне виробництво".

Якщо договір підряду припиняється до приймання замовником результату робіт, то реалізації підрядних робіт не відбувається. Тому сума витрат, обрахована на рахунку 20, списується в інші витрати (в дебет рахунку 91). Це випливає з положень п. 11 ПБО 10/99.

Надходження, отримані в рахунок відшкодування завданих підряднику збитків, визнаються в складі інших доходів (п. 7 ПБУ 9/99). Суму компенсації збитків, визнану замовником, підрядник відображає у інші доходи - за кредитом рахунка 91 в кореспонденції з рахунком 76, субрахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями", в тому звітному періоді, в якому претензію визнано боржником (п. П. 10.2 та 16 ПБО 9/99).

Довідка. Право підрядника на утримання результату робіт і майна замовника

Якщо підрядні роботи велися частково за рахунок матеріалів і обладнання, переданих замовником, то підрядник зобов'язаний повернути все отримане замовнику. При цьому оформляються акт про передачу із зазначенням найменування, кількості повертаються матеріалів і відповідні зворотні накладні.

Разом з тим відповідно до ст. 712 ГК України у разі невиконання замовником обов'язку сплатити встановлену ціну або іншу суму, належну підрядникові у зв'язку з виконанням договору, підрядник має право на утримання (до сплати замовником відповідних сум) результату робіт, а також належать замовнику обладнання, переданої для переробки (обробки) речі , залишку невикористаних матеріалів та іншого опинилося у неї майна замовника. Утримання проводиться відповідно до ст. ст. 359 і 360 ГК РФ.

Приклад. ТОВ "Омега" (підрядник) відповідно до договору підряду, укладеного з ТОВ "Діоніс" (замовник), має виконати ремонт офісних приміщень замовника. У ремонтних роботах передбачається використовувати матеріали, надані ТОВ "Діоніс" на давальницькій основі, їх вартість - 200 000 руб. При виконанні робіт ТОВ "Омега" виявило, що замовник надав матеріали неналежної якості. Повідомивши про це ТОВ "Діоніс", підрядник призупинив ремонтні роботи на два тижні - термін, передбачений договором для заміни матеріалів.

У встановлений договором термін замовник заміну матеріалів не справив. Тому ТОВ "Омега" відмовилося від виконання договору на підставі ст. 716 ГК України і зажадало відшкодування збитків в сумі 56 000 руб. При цьому фактичні витрати підрядника, пов'язані з виконанням договору, склали 40 000 руб. Вимога ТОВ "Омега" про відшкодування збитків замовник визнав.

У бухгалтерському обліку ТОВ "Омега" були зроблені такі записи:

- 200 000 руб. - прийняті на позабалансовий облік матеріали, надані замовником на давальницькій основі;

Дебет 20 Кредит 02, 10, 69, 68, 70.

- 40 000 руб. - відображені витрати на виконання робіт;

- 200 000 руб. - повернуті замовнику матеріали, непридатні для виконання робіт;

Дебет 91-2 Кредит 20

- 40 000 руб. - списані витрати на виконання робіт в зв'язку з припиненням договору підряду;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 56 000 руб. - відображено суму вимоги про відшкодування збитків, визнана замовником.

У податковому обліку ТОВ "Омега" суму компенсації по відшкодуванню збитків включило до складу позареалізаційних доходів на дату визнання її замовником.

Витрати в сумі 40 000 руб. здійснені в зв'язку з виконанням підрядних робіт, в період дії договору ТОВ "Омега" визнало в складі прямих витрат згідно прийнятій обліковій політиці для цілей оподаткування. Тому в зв'язку з відмовою від виконання договору у підрядника утворилося незавершене виробництво, вартість якого на дату припинення договору він відобразить в складі позареалізаційних витрат.

Вартість виконаних підрядником робіт, прийнятих замовником до або після припинення (розірвання) договору, для підрядної організації є виручкою від реалізації робіт. Надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг, виручка від продажу продукції і товарів визнаються доходами від звичайних видів діяльності (п. 5 ПБУ 9/99).

Примітка. Визнання доходу в бухгалтерському обліку відображається записом за дебетом рахунка 62 в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі". При цьому собівартість виконаних будівельних робіт списується з кредиту рахунку 20 в дебет рахунку 90.

Податковий і бухгалтерський облік у замовника

Витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних відносин, а також витрати з відшкодування завданих збитків, які замовник повинен сплатити підряднику, при обчисленні податку на прибуток включаються до складу позареалізаційних витрат (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Вони повинні бути враховані в податковій базі на дату, коли їх визнав замовник, або на дату, коли вступило в силу відповідне рішення суду (пп. 8 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).

У бухгалтерському обліку суму відшкодування завданих збитків, яка належить до сплати, замовник відображає в визнаних їм сумах або суми, присуджених судом. Враховувати їх необхідно в тому звітному періоді, в якому було винесено рішення суду про їх стягнення або вони визнані замовником (п. П. 14.2 і 18 ПБО 10/99). Визнана сума відшкодування збитків відображається в інших витратах за дебетом рахунка 91 в кореспонденції з рахунком 76, субрахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями".