Які податки платити при виході учасника з товариства

При зміні власників в товаристві з обмеженою відповідальністю відбувається вибуття учасника товариства, звичайна процедура в діловій практиці. Тому важливо врахувати всі наслідки, до яких призводить дана ситуація.

Дійсна вартість частки або частини частки в статутному капіталі товариства повинна бути виплачена грошовими коштами або в натурі майном такої ж вартості протягом трьох місяців з дня виникнення відповідної обов'язки. якщо інший термін або порядок виплати дійсної вартості частки або частини частки не передбачено статутом товариства, але не більше одного року.

Частка або частина частки переходить до товариства з дати отримання товариством заяви учасника товариства про вихід. якщо право на вихід з товариства учасника передбачено статутом товариства.

При цьому, дійсна вартість частки учасника товариства визначається як частина вартості чистих активів товариства, пропорційна розміру його частки в статутному капіталі. Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі товариства визначається у відсотках або у вигляді дробу і відповідає співвідношенню номінальної вартості його частки і статутного капіталу товариства.

Якщо на момент виходу учасника з товариства його частка в статутному капіталі оплачена в повному обсязі, товариство зобов'язане виплатити учаснику справжню вартість оплаченої частини частки.

У момент виплати дійсної вартості частки Товариство зобов'язане утримати та перерахувати податок на доходи.

Однак є нюанси ...... суспільство не має права виплачувати дійсну вартість частки або частини частки в статутному капіталі товариства або видавати в натурі майно такої ж вартості, якщо на момент цих виплат або видачі майна суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) відповідно до федеральним законом про неспроможність (банкрутство) або в результаті цих виплати або видачі майна зазначені ознаки з'являться у Товариства .Т.е. розрахунок вартості частки, можливої ​​до виплати учаснику, який вибув повинен бути виконаний таким чином, щоб активи товариства після виплати частки залишилися вищими статутного капіталу.

Виплата дійсної частки це обов'язок, від якої Суспільство не може відмовитися в односторонньому порядке.Поетому, якщо протягом встановленого терміну суспільство не повинна зробити відповідні поступки виплату, колишній учасник може звернутися до суду, який задовольнить його вимогу про стягнення з ТОВ дійсної вартості частки, а також відсотків за користування чужими грошовими коштами.

У той же час, відповідно до Цивільного кодексу України кредитор - вибув учасник, може звільнити Суспільство від лежачих на ньому зобов'язань, вказавши в тексті заяві про вихід, що він відмовляється від належної на його користь дійсної вартості належної йому частки. У цьому випадку на підставі положень вартість дійсної частки буде визнана позареалізаційних доходів для цілей оподаткування прибутку Товариства.

Розглянемо приклад розрахунку і виплати дійсної вартості частки учасника при виході його з Товариства і відображення цієї господарської операції в бухгалтерському обліку.

Приклад 1. Статутний капітал Товариства становить 900 000 руб. і складається з вкладів Іванова А, С. в розмірі - 600 000 руб. Петрова С.Г. 300 000 руб. Вклади внесені повністю.

Тоді дійсна вартість частки дорівнює:

500 000 руб. = 300 000 руб. / 900 000 руб. * 1 500 000 руб.

Якщо вибув учасник вніс неповну суму в статутний капітал, то йому слід виплатити тільки вартість оплаченої частини частки.

Джерелом виплати дійсної вартості частки служить різниця між вартістю чистих активів товариства і розміром статутного капіталу.

У нашому прикладі цієї різниці достатньо 600 000 руб. (1500 000 руб. - 900 000 руб.). Таким чином, коштів достатньо для оплати повної вартості частки і Петров отримує 500 000 руб.

Якщо її недостатньо, то Товариство повинно зменшити статутний капітал на відсутню суму, або шляхом зменшення номінальної вартості часток всіх учасників Товариства, або шляхом погашення часток, що належать Товариству.

Приклад 2. Використовуємо вихідні дані попереднього прикладу, крім показників чистих активів.

Різниці між вартістю чистих активів товариства і розміром статутного капіталу 300 000 руб. (1 200 000 руб. - 900 000 руб.), Цього недостатньо для виплати дійсної вартості учаснику, який вибув.

Тому Товариство приймає рішення про зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості часток всіх учасників на 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.).

Нова величина статутного капіталу становитиме 700 000 крб. (900 000 руб. - 200 000 руб.).

Після зменшення статутного капіталу частки учасників залишаться незмінними, зменшитися номінальна вартість цих часток.

Іванова А, С. в розмірі - 466 667 руб.,

Петрова С.Г. 233 333 руб.

і Петров отримує при вибутті 500 000руб.

Зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості часток всіх учасників відображається у бухгалтерському обліку на момент державної реєстрації таких змін наступним образам

Дебет 80 «Статутний капітал» Кредит 84 «Нерозподілений прибуток»

Приклад 3. Використовуємо вихідні дані прикладу 2. При нестачі різниці між вартістю чистих активів товариства і розміром статутного капіталу, Товариство приймає рішення про зменшення статутного капіталу шляхом погашення часток, що належать Товариству.

В цьому випадку, в бухгалтерському обліку зменшення статутного капіталу буде відображено так:

Дебет 80 «Статутний капітал» Кредит 81 «Власні частки, викуплені» на суму 200 000 руб .;

Дебет 91.2 «Інші витрати» Кредит 81 «Власні частки, викуплені» на суму перевищення дійсної вартості погашеної частки над її номінальною вартістю - 133 333 руб. (200 000 руб. / 300 000 руб. * 500 000 руб. - 200 000 руб.)

і Петров отримує при вибутті 500 000 руб.

Таким чином, Петров не отримає свої 500 000руб. тільки якщо розмір статутного капіталу буде меншим від встановленого законодавством мінімуму.

За загальним правилом. в бухгалтерському обліку товариства вибуття учасника слід відобразити таким чином (використовуємо дані прикладу 1):

Дебет 81 «Власні частки, викуплені» Кредит 75.3 «Розрахунки з учасниками, які подали заяви про вихід з товариства» - 500 000 руб. - відображена заборгованість на суму дійсної вартості частки учасника, який подав заяву про вихід;

Дебет 75.3 Кредит 68.1 - 65 000 руб. - утримано податок з дійсної вартості частки

Дебет 75.3 Кредит 01, 10, 50, 51 - 435 000 руб. - відображено вартість виплаченої дійсна частки вибулого учасника за мінусом утриманого податку;

Після прийняття рішення учасниками про перерозподіл частки вибулого учасника між рештою членами Товариства, робляться такі бухгалтерські записи:

Дебет 75.1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капіталу» Кредит 81 -500 000 руб. - розподіл частки суспільства на користь решти учасників;

Дебет 84 Кредит 75.1 500 000 руб. - списання за рахунок нерозподіленого прибутку дійсної вартості частки учасника, що вибув, розподілена між учасниками.

Одночасно, за рахунком 80 «Статутний капітал» робиться запис

Дебет 80 «Вибулий учасник» Кредит 80 «Решта учасники» - 300 000 руб.

Як говорилося вище, дійсна частка учасника повинна бути виплачена не пізніше одного року з дня виникнення зобов'язання по її виплаті. В разі не дотримання встановлених законодавством строків виплати Товариство несе відповідальність за користування чужими грошовими коштами відповідно до цивільного кодексу.

Після закінчення одного року з дня переходу до суспільства частки або частини частки, якщо менший строк не передбачено законом або статутом товариства, починається перебіг строку позовної давності (п.1 ст.200 Цивільного кодексу РФ). Загальний строк позовної давності, згідно ст.196 Цивільного кодексу РФ, становить три роки.

У бухгалтерському обліку після закінчення терміну позовної давності заборгованість перед колишнім учасником списується в установленому порядку як незатребувана кредиторська заборгованість:

Дебет 75.3 Розрахунки з учасниками, які подали заяви про вихід з товариства »Кредит 91.1« Інші доходи ».