Як визначити залишки незавершеного виробництва в податковому обліку, контент-платформа

Підготовлено на основі матеріалів БСС «Система Головбух»

Як визначити залишки незавершеного виробництва в податковому обліку

державний радник податкової служби України I рангу

Щоб визначити податкову базу при реалізації виробленої продукції (робіт, послуг), потрібно оцінити вартість незавершеного виробництва (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Це пов'язано з тим, що вартість незавершеного виробництва, що склалася на кінець місяця, не повинні зменшувати виручку від реалізації цього місяця (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Вартість незавершеного виробництва розраховують тільки організації, що займаються виробництвом продукції або виконанням робіт. Організації, які надають послуги, має право відносити всі витрати поточного місяця в зменшення виручки від реалізації. Однак таку умову потрібно прописати в обліковій політиці.

Крім того, вартість незавершеного виробництва в податковому обліку повинні визначати тільки організації, що визначають доходи і витрати за методом нарахування. Організації, що використовують касовий метод розрахунку податку на прибуток. вартість незавершеного виробництва не розраховують.

Такий висновок дозволяють зробити положення пунктів 1 і 2 статті 318 Податкового кодексу РФ.

Розраховуйте вартість незавершеного виробництва щомісяця по кожному виду виробленої продукції (робіт, послуг) (п. 1 ст. 319 НК РФ). Щоб це зробити, потрібно розподілити прямі витрати між залишками незавершеного виробництва і готової продукцією (роботами, послугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Склад прямих витрат, що враховуються при оцінці незавершеного виробництва, організація має право визначати самостійно. Наприклад, можна оцінювати незавершене виробництво тільки з матеріальних витрат. Порядок розподілу прямих витрат слід закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовувати не менше двох податкових періодів (абз. 3 і 4 п. 1 ст. 319 НК РФ, лист МінфінаУкаіни від 01.01.01 р № / 1/621).

Щоб оцінити вартість незавершеного виробництва, використовуйте наступний алгоритм.

По-перше, визначте, чи були прямі витрати на початок поточного місяця. Тобто були залишки незавершеного виробництва на кінець попереднього місяця.

По-третє, за кожним видом продукції (робіт, послуг) визначте суму прямих витрат, здійснених у поточному місяці (на підставі даних податкового обліку). До отриманого результату додайте суму прямих витрат (вартість залишків незавершеного виробництва) на початок місяця.

Ситуація: як в податковому обліку визначити суму прямих витрат за певним видом продукції (робіт, послуг), якщо окремий вид витрат віднести до конкретного виробничого процесу неможливо

Організація повинна самостійно визначити порядок розподілу прямих витрат між конкретними видами продукції (робіт, послуг). Обраний метод потрібно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Така ситуація може виникнути, наприклад, якщо на одному і тому ж виробничому обладнанні (основний засіб) організація випускає запчастини, що використовуються для виготовлення кількох видів продукції. В цьому випадку прямі витрати у вигляді амортизації обладнання можна віднести до конкретного виробничого процесу, розподіливши суму амортизації пропорційно кількості запчастин, що використовуються у виробництві кожного виду продукції.

Такі правила розподілу прямих витрат встановлені абзацом 5 пункту 1 статті 319 Податкового кодексу РФ.

Приклад розподілу прямих витрат між видами продукції, що виробляється в податковому обліку. Один з видів прямих витрат неможливо віднести до конкретного виробничого процесу. Організація застосовує метод нарахування

Організація займається виробництвом медичного обладнання.

Для виробництва стоматологічних крісел моделей «Вега» і «Скарлет» запчастини виготовляються на одному верстаті. Тому віднести амортизацію з цього основного засобу в повній сумі на вартість якоїсь однієї продукції неможливо.

В обліковій політиці організації передбачено такий порядок розподілу амортизації за основними засобами, що виробляють запчастини для декількох видів продукції. Сума амортизації за такими основними засобами відноситься на витрати пропорційно кількості використаних запчастин при виробництві того чи іншого виду продукції.

Щомісячна сума амортизації по верстата становить 10 000 руб. Таким чином, в загальному обсязі випущених запчастин частка запчастин, яка припадає на виробництво крісел «Скарлет», склала:
60 шт. 100 шт. = 0,6.

Частка запчастин, яка припадає на виробництво крісел «Вега», склала:
1 - 0,6 = 0,4.

Бухгалтер організації розрахував амортизацію, що припадає на виробництво кожного виду продукції, в такий спосіб.

На виробництво крісел «Скарлет» відноситься:
10 000 руб. × 0,6 = 6000 руб.

На виробництво крісел «Вега» відноситься:
10 000 руб. × 0,4 = 4000 руб.

По-четверте, розподіліть суму прямих витрат між виготовленої в поточному місяці продукцією (виконаними роботами, наданими послугами) та залишками незавершеного виробництва на кінець поточного місяця. Порядок такого розподілу потрібно самостійно встановити в обліковій політиці. При цьому потрібно дотримуватися принципу відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Тобто порядок розподілу повинен бути економічно обґрунтований. Наприклад, організації, що займаються виробництвом продукції, можуть розподіляти витрати пропорційно вартості матеріалів, що припадає на готову продукцію і залишки незавершеного виробництва. Встановлений порядок потрібно застосовувати не менше двох років.

Прямі витрати, пов'язані з незавершеного виробництва, і будуть вартістю незавершеного виробництва.

Такий порядок розрахунку вартості незавершеного виробництва передбачений пунктом 1 статті 319 Податкового кодексу РФ.

Отримана вартість незавершеного виробництва переноситься на наступний місяць як прямі витрати на початок місяця. Вартість незавершеного виробництва на кінець податкового періоду переноситься на наступний рік. Такі правила наведені в абзаці 6 пункту 1 статті 319 Податкового кодексу РФ.

Приклад розрахунку вартості незавершеного виробництва в податковому обліку. Організація займається виконанням робіт, використовує метод нарахування

Організація займається ремонтом житлових приміщень. Податок на прибуток платить щоквартально.

Облікової політики для цілей оподаткування передбачено:
- облік прямих витрат ведеться позамовний методом;
- для оцінки залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця прямі витрати розподіляються пропорційно частці незавершених замовлень (з урахуванням ступеня їх виконання) в загальному обсязі замовлень, виконуваних протягом місяця;
- технологічна служба щомісяця визначає ступінь виконання кожного замовлення і передає дані в бухгалтерію.

Ступінь виконання замовлення на кінець місяця

Частка завершених замовлень в загальному обсязі виконаних робіт склала:
0,7: 4 + 0,2: 4 + 1: 4 + 1: 4 = 0,725.

Частка незавершених замовлень склала:
1 - 0,725 = 0,275.

Приклад розрахунку вартості незавершеного виробництва в податковому обліку. Один з видів прямих витрат неможливо віднести до конкретного виробничого процесу. Організація займається виробництвом продукції, застосовує метод нарахування

Організація займається виробництвом медичного обладнання. Податок на прибуток платить щоквартально.

В обліковій політиці для цілей оподаткування організація закріпила такий метод розподілу прямих витрат між виготовленої в поточному місяці продукцією і залишками незавершеного виробництва на кінець поточного місяця. Прямі витрати розподіляються пропорційно частці вартості сировини і матеріалів у незавершеному виробництві в загальній вартості переданого у виробництво сировини і матеріалів.

Для виробництва стоматологічних крісел моделей «Вега» і «Скарлет» запчастини виготовляються на одному верстаті. Тому віднести амортизацію з цього основного засобу в повній сумі на вартість якоїсь однієї продукції неможливо.

В обліковій політиці організації передбачено такий порядок розподілу амортизації за основними засобами, що виробляють запчастини для декількох видів продукції. Сума амортизації за такими основними засобами відноситься на витрати пропорційно кількості використаних запчастин при виробництві того чи іншого виду продукції.

Таким чином, в загальному обсязі випущених запчастин частка запчастин, яка припадає на виробництво крісел «Скарлет», склала:
60 шт. 100 шт. = 0,6.

Частка запчастин, яка припадає на виробництво крісел «Вега», склала:
1 - 0,6 = 0,4.

Щомісячна сума амортизації по верстата становить 10 000 руб. Бухгалтер розрахував амортизацію, що припадає на виробництво кожного виду продукції, в такий спосіб.

На виробництво крісел «Скарлет» відноситься:
10 000 руб. × 0,6 = 6000 руб.

На виробництво крісел «Вега» відноситься:
10 000 руб. × 0,4 = 4000 руб.

Інших прямих витрат, які неможливо розподілити по виробничим процесам, організація не має.

На підставі даних податкових регістрів бухгалтер визначив суму прямих витрат, що припадають на кожен вид продукції.

Прямі витрати на початок місяця,
руб.

Сума прямих витрат за місяць (на підставі даних податкових регістрів), руб.

Вартість сировини і матеріалів в складі незавершеного виробництва (на підставі даних первинних облікових документів), руб.

Загальна вартість сировини і матеріалів, переданих у виробництво,
руб.

Частка сировини і матеріалів в складі незавершеного виробництва в загальній вартості переданих сировини і матеріалів

Прямі витрати, що припадають на незавершене виробництво (вартість незавершеного виробництва),
руб.

0,29
(20 000. 70 000)

0,16
(7000. 44 000)

160 000 (1 000 000 × 0,16)

Ситуація: чи повинен давалець при розрахунку податку на прибуток визначати залишки і вартість незавершеного виробництва за матеріалами, переданими в переробку

Обов'язок щомісяця розподіляти прямі витрати встановлена ​​для всіх виробничих організацій (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). І ніяких винятків для організацій, що передають матеріали в переробку, не передбачено.

При передачі сировини переробнику не можна стверджувати, що матеріали вже піддаються обробці. Тому в момент передачі матеріалів автоматично в залишки незавершеного виробництва вони не включаються. Підставою для визначення залишків незавершеного виробництва в даному випадку будуть щомісячні звіти переробника. Такі звіти повинні містити дані в кількісному вираженні про витрату сировини і матеріалів, про наявність продукції, що знаходиться в частковій готовності.

Такої точки зору дотримуються і співробітники податкового відомства (див. Наприклад, лист УМНСУкаіни по м Москві від 01.01.01 р № 26-12 / 54019).

Пропишіть в договорі про передачу давальницької сировини умова про надання організацією-переробником щомісячних звітів про залишки незавершеного виробництва. Такі звіти повинні містити дані про витрату сировини і матеріалів, про наявність продукції, що знаходиться в частковій готовності. Надання переробником звітів дозволить Давальці підтвердити обґрунтованість списання прямих витрат при податковій перевірці.

Підготовлено на основі матеріалів БСС «Система Головбух»