Як відобразити в обліку обладнання для монтажу, що належить іншій стороні (замовнику)
Відносини, в рамках яких одна сторона (виконавець) здійснює монтаж обладнання, що належить іншій стороні (замовнику), регулюються главою 37 Цивільного кодексу України «Договір підряду». За договором на монтаж устаткування підрядник зобов'язується виконати роботи з його встановлення і передати результат замовнику.
Бухоблік: отримання і повернення обладнання
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Закінчення робіт по монтажу і повернення змонтованого обладнання оформлюються актом приймання-передачі виконаних робіт.
Отримання і повернення обладнання для монтажу підрядник відображає у бухобліку такими проводками:
- отримано обладнання для монтажу;
- списано встановлене обладнання.
Доходи і витрати, пов'язані з монтажем устаткування замовника, підрядник відображає у бухобліку як доходи і витрати по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБО 9/99, п. 5 ПБО 10/99).
При надходженні обладнання в монтаж право власності на нього до підрядника не переходить (п. 2 ст. 218 ЦК України). Саме обладнання враховується за балансом, тому його отримання не впливає на податкову базу по ПДВ і податку на прибуток (ст. 39, 146, 247 НК РФ).
При розрахунку податку на прибуток підрядник повинен врахувати:
- в доходах - виручку від реалізації робіт з монтажу обладнання (ст. 249 НК РФ);
- у витратах - витрати, пов'язані з виконанням цих робіт (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Якщо організація визначає доходи і витрати методом нарахування, то виручку від реалізації робіт з монтажу обладнання визнайте в момент підписання акту приймання-передачі (п. 3 ст. 271 НК РФ). Витрати, пов'язані з виконанням робіт по монтажу, розподіліть на прямі і непрямі (ст. 318 НК РФ). При цьому непрямі витрати врахуйте в тому звітному періоді, в якому вони фактично мали місце (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямі витрати враховуйте в міру реалізації робіт, у вартості яких вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Якщо організація використовує касовий метод, то доходи і витрати враховуйте тільки після їх оплати. Наприклад, витрати на матеріали, використані під час монтажу устаткування замовника, можна включити до витрат при дотриманні двох умов: матеріали оплачені і фактично використані. Такі правила встановлені пунктами 2 і 3 статті 273 та пункту 5 статті 254 Податкового кодексу РФ.
На вартість робіт по монтажу обладнання нарахуєте ПДВ.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні обладнання замовника, прийнятого в монтаж, і вартості робіт, виконаних підрядником
Дані про витрати, понесені «Альфою» при виконанні договору підряду, представлені в таблиці.
У бухобліку «Альфи» зроблені такі записи:
Дебет 005
- 500 000 руб. - отримано обладнання для монтажу;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 68, 69)
- 8000 руб. - враховані витрати, пов'язані з виконанням робіт по монтажу обладнання;
кредит 005
- 500 000 руб. - списано встановлене обладнання;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 68, 69)
- 12 000 руб. - враховані витрати, пов'язані з виконанням робіт по монтажу обладнання;
Дебет 20 Кредит 25
- 4000 руб. - списана частина загальновиробничих витрат;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 41 300 руб. - відбитий виторг від реалізації робіт з монтажу обладнання (на підставі акту приймання-передачі виконаних робіт);
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 6300 руб. - нарахований ПДВ по виконаних роботах;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 30 000 руб. (12 000 руб. + 18 000 руб.) - списана собівартість виконаних робіт.
При надходженні обладнання в монтаж право власності на нього до підрядника не переходить (п. 2 ст. 218 ЦК України). Тому на величину доходів організації дана операція не впливає (ст. 39, п. 1 ст. 346.15, ст. 247 НК РФ).
Незалежно від обраного об'єкта оподаткування доходи від реалізації робіт з монтажу обладнання включайте в розрахунок єдиного податку після того, як ці роботи будуть оплачені замовником (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо підрядник сплачує єдиний податок з доходів, то при розрахунку податкової бази він не враховує будь-які витрати (ст. 346.14 НК РФ).
Якщо підрядник сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, то витрати, пов'язані з виконанням робіт по монтажу обладнання, а також витрати на матеріали, придбані для виконання цих робіт, можна врахувати тільки після їх оплати. Такі правила встановлені пунктами 1 і 2 статті 346.16, пунктом 1, підпунктом 1 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід по конкретних видах діяльності, перелічених у пункті 2 статті 346.29 Податкового кодексу РФ. Монтаж обладнання за договором підряду в цьому переліку відсутня. Такі роботи можуть бути виконані підрядником лише в рамках самостійного виду діяльності, перекладеного на ЕНВД (наприклад, при ремонті і технічному обслуговуванні автомобілів або при наданні окремих побутових послуг). Тому на розрахунок податкової бази по ЕНВД вартість цих робіт не впливає.