Як в податковому обліку створити резерв на ремонт основних засобів
Щоб рівномірно включати витрати на ремонт основних засобів до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, організація має право створити спеціальний резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Коли можна створити резерв
Резерв може бути створений, якщо для розрахунку податку на прибуток організація застосовує метод нарахування. Організації, які застосовують касовий метод, резерви не створюють. Пояснюється це тим, що будь-які витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток, вони можуть враховувати тільки після їх оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Рішення про створення резерву витрат на ремонт основних засобів закріпіть в обліковій політиці для оподаткування (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Там же вкажіть порядок формування резерву. Для цього визначте:
- річний норматив відрахувань в резерв;
- сукупну первісної вартості основних засобів.
Зміни цих показників відбивайте в податковій облікову політику щорічно.
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Такий порядок передбачений в пункті 2 статті 324 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи можна формувати резерви витрат на поточний і дорогий ремонт основних засобів протягом перших трьох років з дати реєстрації організації?
- ремонт основних засобів є особливо складним і дорогим видом капітального ремонту;
- розрахований на термін більше одного податкового періоду;
- є графік на проведення ремонтних робіт;
- аналогічний ремонт раніше не здійснювався.
Ситуація: чи можна в податковому обліку створити резерв витрат на складний і дорогий ремонт, а витрати на проведення поточного ремонту основних засобів списувати без створення резерву?
Статтею 324 Податкового кодексу України створення окремого резерву витрат на складний і дорогий ремонт основних засобів не передбачено. Тому або сформуйте єдиний резерв на всі види ремонту, або не створюйте його взагалі (п. 3 ст. 260 НК РФ). Якщо рішення про створення резерву прийнято, то до закінчення року і вичерпання цього резерву включати будь-які витрати на ремонт безпосередньо в розрахунок податку на прибуток не можна. Їх потрібно відносити на використання створеного резерву (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ). Якщо за рік сума фактичних витрат на ремонт перевищила розмір створеного резерву, різницю можна включити до складу витрат тільки в кінці податкового періоду (абз. 6 п. 2 ст. 324 НК РФ).
Питання про створення окремого резерву витрат на дорогий ремонт основних засобів без формування резерву на поточний ремонт є спірним.
Ситуація: скільки часу має пройти після складного і дорогого ремонту основного засобу, щоб організація змогла почати формування резерву в податковому обліку на його наступний ремонт?
Ситуація: чи можна в податковому обліку формувати відрахування в резерв витрат на ремонт основних засобів, якщо ці відрахування приведуть до збитків?
Відрахування в резерв
Норматив відрахувань до резерв визначте з урахуванням:
- сукупної початкової вартості всіх амортизованих основних засобів;
- граничних витрат на проведення ремонту основних засобів.
Про це сказано в абзаці 2 пункту 2 статті 324 Податкового кодексу РФ.
Другий показник розрахуйте виходячи з періодичності проведення ремонту, його приблизної вартості і частоти заміни деталей. Для цього на початок податкового періоду складіть кошторис на ремонт основних засобів виходячи з періодичності проведення ремонту в поточному податковому періоді (крім основних засобів, за якими здійснюватимуться особливо складні і дорогі види капітального ремонту). Такий порядок випливає з абзацу 3 пункту 2 статті 324 Податкового кодексу РФ.
До складу витрат на проведення ремонту включите:
- вартість запасних частин і витратних матеріалів, використаних в ремонті;
- витрати на оплату праці співробітників, залучених до ремонтних робіт;
- інші витрати, пов'язані з проведенням ремонту власними силами;
- вартість робіт (послуг), виконаних сторонніми організаціями.
Такий перелік наведено в пункті 1 статті 324 Податкового кодексу РФ.
Вартість ремонту, певну в кошторисі, порівняйте з величиною середніх витрат на ремонт основних засобів за попередні три роки. Гранична величина резерву не може перевищувати цей показник. Якщо в поточному році планові витрати на ремонт перевищують середню величину витрат на ремонт основних засобів за попередні три роки, резерв формуйте виходячи з середніх витрат за останні три роки.
Норматив відрахувань до резерв на ремонт основних засобів визначайте за формулою:
Норматив відрахувань до резерв на ремонт основних засобів
Це випливає з положень абзацу 3 пункту 2 статті 324 Податкового кодексу РФ.
Граничний норматив відрахувань і сума резерву можуть бути збільшені, тільки якщо організація планує складний і дорогий ремонт. При цьому суми, які резервуються на проведення складного і дорогого ремонту, повинні накопичуватися:
- протягом декількох років (за підсумками календарного року накопичена сума переноситься на наступний рік, і, отже, щорічно в резерв буде перерахована лише частина вартості ремонту);
- для ремонту тільки тих основних засобів, за якими складний і дорогий ремонт в попередні роки не проводився.
Такі обмеження передбачені в абзаці 3 пункту 2 статті 324 Податкового кодексу РФ.
Загальну суму відрахувань в резерв списуйте на витрати рівномірно протягом всього календарного року. Залежно від тривалості звітного періоду з податку на прибуток відрахування в резерв робіть щоквартально або щомісяця. У податковому обліку витрати відбивайте на останнє число кварталу (місяця) рівними частками протягом всього календарного року. Такі правила встановлені абзацом 4 пункту 2 статті 324 Податкового кодексу РФ.
Якщо організація поєднує види діяльності, що оподатковуються за різними ставками податку на прибуток або з особливим порядком розрахунку бази оподаткування, то створюйте окремий резерв на кожен вид такої діяльності (п. 3 ст. 324 НК РФ). Наприклад, якщо у організації є обслуговуючі виробництва з особливим порядком визнання збитків (ст. 275.1 НК РФ).
Приклад формування резерву на ремонт основних засобів в податковому обліку
Витрати на ремонт основних засобів за попередні три роки в «Альфі» склали 255 000 руб. а в середньому - 85 000 руб. в рік (255 000 руб. 3 роки). Тому норматив відрахувань був розрахований виходячи з граничних витрат на проведення ремонту в 80 000 руб. (80 000 руб. <85 000 руб.).
Норматив відрахувань до резерв становить:
80 000 руб. 2 000 000 руб. × 100% = 4%.
Щорічно на складний ремонт будівлі організація буде відраховувати в резерв:
750 000 руб. 3 роки = 250 000 руб. / Рік.
Звітним періодом з податку на прибуток в «Альфі» є квартал. Сума щоквартальних відрахувань у резерв складе:
330 000 руб. 4 кв. = 82 500 руб.,
в тому числі на проведення складного ремонту:
250 000 руб. 4 кв. = 62 500 руб.
Якщо при формуванні та використанні резерву дані бухгалтерського і податкового обліку розрізняються, організація зобов'язана вести окремий податковий регістр. Його форму розробіть самостійно. У регістрі вкажіть:
- назва регістра;
- обліковий період;
- загальну суму резерву;
- суму відрахувань у резерв;
- суму резерву, витрачену на ремонт протягом року.
Регістр повинен підписати бухгалтер, відповідальний за його ведення.
Якщо організація резервує кошти на складний і дорогий ремонт, їх облік потрібно вести відокремлено.
Такі правила встановлені в статті 313 Податкового кодексу РФ.