Як працювати за загальною системою оподаткування газета приватний підприємець
Загальна система оподаткування застосовується в тому випадку, якщо одночасно з заявою про реєстрацію фізичної особи як суб'єкта підприємницької діяльності не подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування. Загальну систему оподаткування застосовують також ті підприємці, які відмовилися від застосування спрощеної системи оподаткування.
Підприємці на загальній системі оподаткування є платниками ПДВ при дотриманні умов, визначених ст. 180 Податкового кодексу України (ПКУ). Обов'язковій реєстрації ПДВ-никами підлягають підприємці, які за останні 12 календарних місяців досягли обсягу оподатковуваних операцій в 1 млн грн. (Ст. 181 ПКУ). При необхідності підприємці можуть добровільно зареєструватися як платники ПДВ (ст. 182 ПКУ).
Податком на доходи обкладається чистий дохід, тобто. Е. Різницю між загальним оподатковуваним доходом (виручки у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю підприємця (п. 177.2 ст. 177 ПКУ).
Загальний оподатковуваний дохід - це виручка, отримана від здійснення підприємницької діяльності. У дохід підприємця включаються:
- виручка у вигляді безготівкових грошових коштів, що надійшли на банківський рахунок підприємця;
- готівкова виручка, отримана із застосуванням РРО (КОРО, РК) безпосередньо підприємцем або його працівниками в місці здійснення розрахунків;
- виручка в негрошовій (натуральній) формі;
- суми передоплати;
- суми штрафів і пені, сплачені підприємцеві іншими суб'єктами господарювання за порушення умов цивільно-правових договорів, та ін.
Відсотки, нараховані банком на вільний залишок коштів на банківському рахунку, не включаються до доходу підприємця і підлягають оподаткуванню як доходи, отримані фізичною особою - громадянином.
Платники ПДВ не включають в свої доходи і витрати суми ПДВ, які входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).
Платники акцизного податку не включають до складу доходу суму акцизного податку (пп. 177.3.1 ст. 177 ПКУ).
Виключний перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем, встановлений п. 177.4 ст. 177 ПКУ.
До таких витрат належать:
177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива і енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари і тарних матеріалів , допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;
177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріально й допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);
обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, що надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;
177.4.5 Не включаються до складу витрат підприємця:
- витрати, не пов'язані із здійсненням господарської діяльності. (Це можуть бути витрати від здійснення діяльності, не зазначеної у реєстраційних документах. В даний час доходи, отримані від виду діяльності, не зазначеного в реєстраційних документах, податкова вважає як дохід фізичної особи - громадянина);
- витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів і витрати на придбання нематеріальних активів, що підлягають амортизації. (Тепер чітко встановлено, що вартість придбаних основних засобів і нематеріальних активів в момент їх придбання не включається до складу витрат ФОП-загальносистемника. (І раніше вартість основних засобів ніколи не включалася до витрат. Можна було включити поступово через суму амортизаційних відрахувань.));
- документально не підтверджені витрати. (Раніше підприємці також мали право включити до витрат тільки ті витрати, на які були первинні документи.)
177.4.6. Підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов'язаних із здійсненням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають:
- витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
- витрати на самостійне виготовлення основних засобів.
Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на:
- проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів;
- ліквідацію основних засобів (в частині залишкової вартості).
Не підлягає амортизації такі основні засоби подвійного призначення:
- об'єкти житлової нерухомості;
- легкові та вантажні автомобілі.
177.4.7. Розрахунок амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється із застосуванням прямолінійного методу нарахування амортизації, згідно з яким річна сума амортизації визначається діленням первісної вартості, яка амортизується об'єкта основних засобів і нематеріальних активів на строк корисного використання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів.
177.4.8. Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об'єктом.
177.4.9. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів і нематеріальних активів, самостійно встановленого фізичною особою, але не менше мінімально допустимого строку корисного використання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів:
Перелік основних засобів
Мінімально допустимі строки корисного використання, рік
Відповідно до правовстановлюючими документами, але не менше ніж 2 роки
Дія цього підпункту поширюється виключно на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, витрати на придбання або самостійне виготовлення яких підтверджені документально.
Основні правила включення понесених підприємцем витрат до складу витрат:
- витрати підтверджені документально;
- такі витрати включені до переліку витрат, визначених п. 177.4 ст. 177 ПКУ;
- витрати безпосередньо пов'язані з отриманням доходу у розрахунковому періоді.
Тобто, щоб зменшити розмір оподатковуваного доходу, необхідно виконання кількох умов: витрати повинні бути оплачені, товар отримано (роботи, послуги виконані), витрати безпосередньо пов'язані з отриманням доходу.
Дані Книги обліку є підставою для заповнення річної декларації про доходи.
Доходи підприємця, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ. Тобто ставка податку на доходи складає 18% від чистого доходу.
З чистого доходу також сплачується військовий збір в розмірі 1,5%.
Військовий збір сплачується тільки за підсумками року.
Новостворені або перейшли із спрощеної системи оподаткування підприємці подають декларацію про доходи за результатами кварталу, в якому розпочата робота на загальній системі оподаткування, потім - раз на рік.
Наприклад, підприємець зареєстрований в травні. Першу декларацію про доходи він повинен представити за підсумками другого кварталу, а потім - річну.
Для заповнення декларації підприємцю необхідно керуватися нормами Інструкції № 859.
Податок на доходи і військовий збір з доходів від підприємницької діяльності загальносистемники розраховують в додатку Ф2 до декларації.
Згідно з пп. 177.5.3 ст. 177 ПКУ остаточний розрахунок податку за звітний рік здійснюється підприємцем самостійно на підставі даних, зазначених у річній податковій декларації, з урахуванням сплачених ним протягом року сум податку.
Надміру сплачені суми податку зараховуються в рахунок майбутніх платежів з податку на доходи або повертаються підприємцю.
Підприємці нараховують ЄСВ за ті місяці, в яких ними було отримано чистий дохід, за ставкою 22%. ЄСВ нараховується на суму доходу, отриманого від діяльності, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума ЄСВ не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (пп. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Максимальна величина доходу, на яку нараховується єдиний внесок, становить 25 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Підприємці, які протягом року переходили із загальної системи оподаткування на єдиний податок або навпаки, заповнюють додаток 5 до Порядку № 435 з одним титульним листом і двома таблицями для кожної з систем оподаткування (п. 18 р. IV Порядку № 435).
Згідно з чинним законодавством за місяці, в яких показаний дохід менше мінімальної зарплати (за даними таблиці 1 додатка 5, середньомісячний дохід менше мінімальної заробітної плати та розмір нарахованого та сплаченого ЄСВ менше мінімального страхового внеску), підприємцю доведеться здійснити доплату до мінімального страхового внеску. Порядок такої доплати визначено пп. 2 п. 5 р. IV Інструкції № 449.
Підставою для такої доплати є спрямоване фіскальними органами повідомлення-розрахунок за формою згідно з додатком 2 до Інструкції № 449, в якому повинна бути вказана сума такої доплати (абз. 4 пп. 2 п. 5 р. IV Інструкції № 449). Якщо протягом року кілька таких місяців, в повідомленні-розрахунку буде вказана сума з розбивкою по місяцях. Чинним законодавством конкретний термін. протягом якого необхідно здійснити доплату, не визначений. Підтвердженням доплати є Звіт за формою додатка 6 до таблиці 2 до Порядку № 435, який необхідно подати протягом календарного місяця після здійснення доплати (п. 15 р. IV Порядку № 435). У цьому звіті вказується дата здійснення доплати.