імпорт товарів

Одне з порушень, що відображаються в аудиторському висновку, стосується організацій, що здійснюють операції з імпорту товарів. Найбільш поширена помилка в бухгалтерському обліку таких компаній полягає в неправильному визначенні курсу іноземної валюти з метою обчислення вартості імпортованих товарів, а також в неправильному визначенні дати їх прийняття до бухгалтерського обліку.

При оплаті товару після відвантаження у організацій часто виникає питання: на яку дату брати курс іноземної валюти при перерахуванні вартості товару в рублі для відображення в бухгалтерському обліку, якщо в договорі момент переходу права власності не вказано? Зауважимо, на практиці організації часто вже не прописують дане важливе положення в договорі, вважаючи, що, відбивши в ньому умови Інкотермс, вони тим самим визначають і порядок переходу права власності. Але це невірно з наступних причин. Метою Інкотермс є забезпечення комплекту міжнародних правил тлумачення торгових термінів, найбільш часто використовуваних у зовнішній торгівлі, і даними міжнародними правилами не регулюється порядок переходу права власності (п. 1 Введення в Інкотермс). Якщо в договорі момент переходу права власності не прописаний, то необхідно визначити його відповідно до законодавства тієї країни, право якої застосовується до відносин між покупцем і продавцем. При цьому згідно з п. П. 1 і 2 ст. 1206 ЦК України дане право має бути чітко вказано в зовнішньоторговельному контракті. Припустимо, згідно з контрактом застосовується законодавство РФ, тоді право власності на товар переходить в наступному порядку (п. 1 ст. 223, п. П. 1 і 3 ст. 224, а також ст. 458 ЦК України):

- в момент надання товару (отримання від продавця повідомлення про готовність товару), якщо організація самостійно забирає товар у іноземного продавця;

- момент вручення товару. якщо продавець зобов'язаний доставити товар;

- момент здачі товару продавцем перевізнику. якщо покупець уклав договір на доставку товару з третьою організацією;

- момент передачі коносамента або іншого товарораспорядительного документа на товар, якщо покупець забирає товар у третьої особи.

Примітка. Інкотермс - це міжнародні правила тлумачення торгових термінів. Вони застосовуються при зовнішньоторговельних операціях і регулюють питання, пов'язані з правами і обов'язками сторін договору купівлі-продажу.

Якщо в договорі не зазначено застосовне право і не встановлено моменту переходу права власності, зазначений момент визначається на підставі права країни продавця (експортера). Це випливає з п. П. 1, 2 і пп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 і п. 3 ст. 1215 ЦК України.

Нерідко організації вказують у контрактах, що перехід права власності на товар відповідає даті переходу ризику випадкової загибелі товару відповідно до Інкотермс. В результаті організації-імпортери зможуть уникнути відмінностей в зазначених датах.

Зверніть увагу: оскільки момент переходу права власності на товар не завжди збігається з моментом його отримання, у організації може виникнути ситуація, коли товар ще фактично не ввезений на терріторіюУкаіни, а вона вже повинна відобразити цей товар в бухобліку. Так виходить тому, що датою прийняття товару до обліку є дата переходу права власності на нього.

Приклад. ТОВ «Нептун» уклало договір поставки морепродуктів з норвезькою компанією SeaFood Ltd на суму 300 000 долл. США. За умовами договору перехід права власності відповідає моменту переходу ризиків відповідно до Інкотермс. При цьому перехід ризиків визначено як CIP ( "Перевезення і страхування оплачені до ...») Осло (місце передачі товару перевізнику). Тобто продавець оплачує перевезення товару, а також забезпечує транспортне страхування від ризиків загибелі або пошкодження товару під час перевезення до Осло.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Нептун» необхідно зробити такі записи:

Дебет 60-2 Кредит 52

- 2 866 400 руб. (100 000 дол. США x 28,6640 руб / дол. США) - перерахована передоплата за товар іноземному постачальнику;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

- 2 866 400 руб. - зарахована сума передоплати;

Дебет 41, субрахунок «Товари в дорозі», Кредит 60-1

- 8 548 600 руб. (100 000 дол. США x 28,6640 руб / дол. США +200 000 долл. США x 28,4110 руб / дол. США) - відображені в обліку товари. що знаходяться в дорозі;

Дебет 91-1 Кредит 60-1

- 3600 руб. [200 000 долл. США x (28,4290 руб / дол. США - 28,4110 руб / дол. США)] - відбита курсова різниця від переоцінки заборгованості перед продавцем на звітну дату;

Дебет 41, субрахунок «Товари на складі», Кредит 41, субрахунок «Товари в дорозі»,

- 8 548 600 руб. - фактично надійшли товари оприбутковані на склад.

Примітка. Організація може вказати в контракті, що перехід права власності на товар відповідає даті переходу ризику випадкової загибелі товару згідно з правилами Інкотермс. Такий стан в контракті дозволить організації уникнути відмінностей в датах переходу права власності і ризиків.