ЕСХН в 2018 році - особливості оподаткування

Єдиний сільськогосподарський податок - що це таке простими словами?

Комерсант, що застосовував раніше загальну систему оподаткування (ОСН) або тільки починає свою справу, ще не досвідчений в питаннях спеціальних податкових режимів, може зацікавитися одним з них - ЕСХН. Розшифровується ця абревіатура як єдиний сільськогосподарський податок.

ВАЖЛИВО! Як застосовувати ЕСХН, розповідає гл. 26.1 НК РФ, цілком присвячена цій спеціальній системі оподаткування.

Інтерес до даного режиму обумовлений можливістю для фірми замінити одним податком (ЕСХН) відразу 3: не платити ПДВ (за винятком окремих випадків), податок на прибуток і податок на майно (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а також наявністю інших послаблень і преференцій.

Однак не всякий працює в сільській місцевості комерсант зможе застосовувати ЕСХН. Щоб мати можливість сплачувати єдиний сільгоспподаток замість ПДВ, податку на прибуток і податку на майно, підприємець повинен відповідати одному важливій вимозі - бути сільгосптоваровиробником.

Як розуміти цей термін і яким вимогам необхідно відповідати комерсанту, щоб застосовувати режим оподаткування ЕСХН. розповімо в наступному розділі.

При цьому існує особлива група платників податків, які не мають права застосовувати ЕСХН ні за яких умов:

виробники підакцизних товарів;
організатори азартних ігор;
установи (казенні, бюджетні та автономні).

Податковим нюансам виробництва підакцизних товарів присвячені матеріали, розміщені на нашому сайті:

Податковий кодекс пояснює термін «сільськогосподарські товаровиробники» (СТП) в ст. 346.2, позначаючи його як основний критерій при визначенні можливості застосовувати ЕСХН.

При цьому кодекс розглядає 2 групи СТП:

пов'язані з рибним промислом, вирощуванням та переробкою риби;
всі інші (крім «рибних» СТП).

Друга із зазначених груп складається з:

Зазначеним СТП для застосування ЕСХН потрібно виконати одну важливу умову - частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції (включаючи первинну переробку) в загальній сумі доходу повинна становити не менше 70%.

Рибні комерсанти, які бажають застосовувати ЕСХН, повинні відповідати додатковим критеріям, встановленим НК РФ.

Відповідно до п. 2.1 ст. 346.2 НК Україна в якості СТП зізнаються:

українські місто-і поселкообразующіе рибогосподарські підприємства, кількість працюючих в яких (разом з проживаючими з ними членами сімей) становить не менше 50% населення населеного пункту; при цьому вони повинні задовольняти «рибним» спеціальними критеріями;
риболовецькі артілі (колгоспи) і інші сільгоспкооперативи, а також рибогосподарські фірми та ВП, що задовольняють «рибним» спецкрітеріям.

«Рибні» спецкрітеріі представлені 3 умовами, які повинні виконуватися одночасно:

обмеження по середньої чисельності працівників (не більше 300 осіб за рік);
мінімально допустима частка доходу від реалізації своїх уловів і (або) вироблених власними силами з них рибної продукції (чи іншої продукції з водних біоресурсів) в загальному доході комерсанта - не менше 70%;
наявність права власності (або договору фрахтування) на використовувані для рибальства суду промислового флоту.

Якщо всі основні і додаткові критерії виконані і є бажання застосовувати ЕСХН, комерсанту необхідно повідомити про своє бажання податківців.

Податковий кодекс про застосування ЕСХН: база, період і інші аспекти

Щоб правильно розрахувати податок ЕСХН. необхідно:

оцінити отримані доходи і проведені витрати на предмет їх відповідності вимогам НК РФ;
визначити суму отриманих доходів (Д) і витрат (Р) за календарний рік, що є для ЕСХН податковим періодом;
розрахувати ЕСХН за формулою: (Д - Р) × 6%.

Склад беруть участь в розрахунку доходів такий:

доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав визнаються в порядку, встановленому ст. 249 НК РФ;
визнання не пов'язаних з реалізацією (позареалізаційних) доходів пов'язано з вимогами ст. 250 НК РФ.

Слід врахувати, що окремі види доходів не приймаються в розрахунок при визначенні ЕСХН (перераховані в ст. 251 НК Україна і ін.).

Ретельному контролю необхідно піддати і беруть участь у визначенні ЕСХН витрати. Їх перелік обмежений і не підлягає вільному тлумаченню.

Відповідно до п. 2 ст. 346.5 НК Україна в розрахунку ЕСХН можуть брати участь 44 види витрат, серед яких можна назвати наступні:

майнові (на придбання, модернізацію і ремонт ОС, покупку НМА і ін.);
регулярні (орендні та лізингові платежі);
матеріальні (пов'язані з купівлею насіння, добрив і ін.);
зарплатні (на оплату праці та страхові внески);
допоміжні (забезпечувальні заходи з техніки безпеки, пожежної безпеки та ін.);
інші види витрат.

Застосування спецрежиму для сільгосптоваровиробників надає можливість знизити податкове навантаження за рахунок заміни ЕСХН 3 головних податків - на прибуток, майно і ПДВ.