Ділова мета »в практиці судів з податкових спорів
Доктрина ділової мети (business purpose), як і багато інших правові явища, прийшла в Україну з Заходу. Однак вУкаіни вона отримала розвиток і обгрунтування в рамках концепції необгрунтованої податкової вигоди, легітимізувати Вищим Арбітражним Судом РФ.
Податкова вигода - це зменшення розміру податкового обов'язку, отримане, наприклад, в результаті зменшення податкової бази, отримання податкового вирахування, користування податковою пільгою, застосування зниженої податкової ставки, отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету. Важливо пам'ятати, що податкова вигода не є сама по собі чимось протиправним, і платник податків має право до неї прагнути, однак вона може бути як обґрунтованою, так і необгрунтованою.
«Працює» даний принцип наступним чином: якщо буде доведено, що в діях платника податків. спрямованих на отримання податкової вигоди, відсутня розумна ділова мета. то його чекають несприятливі податкові наслідки (донарахування податку, стягнення штрафу, відмова в застосуванні відрахувань по ПДВ та ін.). Мета угоди повинна бути саме ділової. Якщо ж доведено, що єдиною (або основний, домінуючою) метою є мінімізація або повний відхід від податків, то оподаткування буде приведено у відповідність з економічною сутністю угоди.
Практика судів при вирішенні податкових спорів виходить із презумпції сумлінності платників податків. Іншими словами, передбачається, що дії платника податків, в результаті яких отримано податкову вигода, є економічно виправданими, а дані, що містяться у податковій декларації і бухгалтерської звітності, - достовірними. Однак податковий орган може оскаржити в судовому порядку наявність підстав для отримання податкової вигоди, якщо доведе, що відомості, що містяться у відповідних документах, є неповними, недостовірними або суперечливими.
Загальне правило: податкова вигода може бути визнана необгрунтованою у випадках, якщо для цілей оподаткування операції враховані не у відповідності з їх дійсним економічним змістом або враховані операції, не обумовлені розумними економічними або іншими причинами (цілями ділового характеру). Податкова вигода не може бути визнана обґрунтованою, якщо отримана поза зв'язку із здійсненням реальної підприємницької або іншої економічної діяльності.
Крім того, Пленум ВАС роз'яснив, що обгрунтованість отримання податкової вигоди не може ставитися у залежність від способу залучення капіталу для здійснення підприємницької діяльності (використання власних, позикових коштів, емісія цінних паперів, збільшення статутного капіталу і т.п.) або від ефективності його використання .
Виходячи з викладеного та враховуючи українські реалії, виникає найважливіше питання: як дана судова доктрина відноситься до практики використання українським бізнесом офшорних і інших іноземних компаній?
Проблема полягає в тому, що в багатьох випадках причини використання офшорів та інших нерезидентних структур (мінімізація податків, захист активів від можливих ризиків та ін.) Не містять в собі ділової мети в прямому сенсі слова. Звідси - складність справу про завдання розумної ділової мети у використанні тих чи інших офшорних схем. Саме по собі існування офшорної компанії і ведення з її допомогою комерційної діяльності законно, однак, якщо така компанія існує лише номінально, і мета її створення полягала в мінімізації податків, висока ймовірність того, що податкові органи зможуть довести відсутність у відповідних операціях ділової мети. Правове регулювання в даній сфері направлено саме на протидію незаконному використанню офшорів в діяльності вітчизняного бізнесу. Один з уже діючих актів в цій сфері - нова глава НК Україна про взаємозалежність і контрольованих операціях.
Отже, податкова вигода не може розглядатися в якості самостійної ділової мети. Тому якщо суд, на підставі оцінки поданих платником податків і податковим органом доказів, встановить, що головною метою платника податків було отримання доходу виключно за рахунок податкової вигоди, суд визначить обсяг його прав і обов'язків виходячи з справжнього економічного змісту відповідної операції.
Також важливо відзначити, що в крім застосування до платника податків податкових наслідків (донарахування податків, пені, штрафів) можливо і визнання самої угоди недійсною (по відповідних підставах, передбачених ГК РФ. Наприклад, в зв'язку з уявним або удаваним характером угоди) і застосування наслідків її недійсності.