Дебет-кредит - практика - школа бухгалтера

Бухгалтерський облік

Основи бухгалтерського обліку

У попередніх номерах ми ознайомилися з основними принципами побудови балансу підприємства, видами та призначенням бухгалтерських рахунків, складанням проводок, а також з "азами" первинного обліку. З цього номера ми починаємо більш докладне ознайомлення з бухобліком основних операцій підприємства, а також більш детальний розгляд Плану рахунків.

Облік операцій з основними засобами

Класифікація основних засобів.

Порядок бухобліку операцій з основними засобами регламентується П (С) БО 7. Так, згідно з п. 4 П (С) БО 7, основні засоби - це активи, які підприємство утримує для їх використання в процесі виробництва, торгівлі, надання послуг, здавання в оренду іншим особам, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року або операційного циклу, якщо він триває більше року.

Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби поділяються на такі групи:

1. Основні засоби.

2. Інші необоротні матеріальні активи.

Даним групам основних засобів відповідають рахунки 1-го класу Плану рахунків 10 "Засновані кошти" і 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

Субрахунки 1 рахунків 10 і 11 наведені в таблиці 1:

Синтетичні рахунки (рахунки першого порядку)

117 "Інші необоротні матеріальні активи".

Звертаємо вашу увагу на те, що на субрахунках, представлених в таблиці 1 ведеться облік власних необоротних засобів підприємства, беручи до уваги отриманих у фінансовий лізинг, які ми зараз не розглядаємо. Крім цього, поки не розглядатимемо особливості обліку в сільському господарстві. На даному етапі знайомства з основами бухгалтерського обліку говорити ще і про облік в сільському господарстві - це було б дуже складно.

З огляду на вище сказане, перейдемо до короткої характеристики субрахунків, зазначених в таблиці 1.

На субрахунку 103 ведеться облік не тільки будівель і споруд, а й їх структурних компонентів, а так само передавальних пристроїв. Житлові будинки, що знаходяться на балансі підприємства, також відображаються на даному субрахунку.

Машини та обладнання - це перш за все виробничі машини і обладнання, які включають в себе різного роду верстати, комп'ютерну техніку тощо

Говорити про те, що такий транспортний засіб, напевно немає необхідності, а що стосується інструментів та інвентарю, то в даному випадку необхідно пояснити причину їх появи в складі основних засобів. Інструменти і інвентар можуть бути досить дорогими і мати великий, більше року, термін експлуатації, а відповідно до критеріїв певними в ПСБО №7 такі об'єкти відносяться до складу основних засобів.

На субрахунку 109 "Інші основні засоби" ведеться облік основних засобів, які за своїми характеристиками не можуть бути включені до інших субрахунків рахунку 10 "Основні засоби".

На субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, проте за своїми вартісними ознаками вони відрізняються від інших основних засобів. Справа в тому, що відповідно до п.5 П (С) БО 7 підприємства мають право самостійно встановлювати вартісні обмеження (мінімальні) для основних засобів. Всі об'єкти, вартість яких нижче певного підприємством і зазначеного в його обліковій політиці мінімуму - відносяться до складу малоцінних необоротних матеріальних активів. До таких об'єктів, як правило, відносяться різні офісне приладдя, калькулятори, спеціальні інструменти, спеціальні пристосування та інше.

На субрахунку 115 "Інвентарна тара" ведеться облік багаторазової тари з терміном експлуатації більше року.

На субрахунку 116 "Предмети прокату" ведеться облік наявності та руху активів, призначених для видачі напрокат незалежно від їх терміну служби і первісною вартістю.

Субрахунок 117 "Інші необоротні матеріальні активи" призначений для обліку інших необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

Придбання (спорудження) основних засобів

У процесі придбання (спорудження) основних засобів до їх первісної вартості входять витрати на їх доставку, монтаж, наладку і ін. Витрати, пов'язані з доведенням таких основних засобів до стану, придатного до експлуатації.

По завершенні операції придбання (спорудження) і введення об'єкта в експлуатацію 2 всі витрати, зібрані по дебету субрахунків 152 і 153 списуються в дебет субрахунків рахунку 10 або 11 (субрахунок вибирається залежно від того, який об'єкт придбаний або споруджений) і таким чином визначається первісна вартість придбаного або збудованого об'єкта. Після введення в експлуатацію основних засобів з наступного місяця починається нарахування амортизації на їх вартість.

2 Ця операція повинна бути підтверджена документально таким первинним документом як Акт прийому-передачі (внутрішнього) переміщення основних засобів (Форма №ОЗ-1).

Амортизація (знос)

Витрати на придбання основних засобів (в сумі їх первісної вартості) відразу в повній сумі не відносяться на собівартість виробництва або на витрати з придбання товарів. Первісна вартість об'єктів основних засобів та інших необоротних матеріальних актив за мінусом їх ліквідаційної вартості 3 підлягає амортизації, тобто поступового списання (перенесенню) витрати виробництва в міру їх зносу, що відбувається в процесі експлуатації. Коротко про порядок нарахування амортизації згадувалося в ШБ №7.

3 Ліквідаційна вартість - це сума грошових коштів або активів, які підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації) за мінусом витрат, пов'язаних з реалізацією (ліквідацією).

ПСБО №7 пропонує кілька методів розрахунку суми амортизації. Найпростіший з них, це прямолінійний. При використанні даного методу, яка амортизується 4 об'єкти ділиться на термін його корисного використання та таким чином визначається сума амортизації за певний період часу. Наприклад, у об'єкта, яка амортизується вартість якого дорівнює 24000,00 грн. а термін корисного використання 2 роки сума щомісячної амортизації буде дорівнює 1000,00 грн. (24000,00 грн. / 2 роки / 12 місяців = 1000,00 грн.). Знос відображається на спеціальному рахунку 13 "Знос необоротних активів" одночасно з нарахуванням амортизації в рівній йому сумі шляхом перенесення втраченої вартості на собівартість продукції (приклад дивися нижче).

4 Вартість, яка амортизується дорівнює первісної або переоціненої вартості об'єкта за мінусом його ліквідаційної вартості.

Нарахування амортизації, як уже згадувалося, здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) основних засобів, який в бухгалтерському обліку встановлюється підприємством самостійно, і призупиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації, - тобто в періоди, коли основні засоби не використовуються в господарській діяльності. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію. Як бачимо капіталізація витрат і їх амортизація, два взаємопов'язані поняття, які не можуть існувати окремо один без одного.

Більш докладно про всі методи нарахування амортизації ми поговоримо в процесі вивчення національних стандартів, а зараз продовжимо вивчення Плану рахунків.

Вибуття основних засобів

Основні засоби вибувають з активів підприємства внаслідок їх продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом (ліквідації). Вибуття може відбуватися також внаслідок форс-мажорних обставин - стихійних лих, крадіжок і ін.

Фінансовий результат від вибуття об'єкта основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття його залишкової вартості 5. непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям.

5 Первісна вартість основних засобів за мінусом накопиченого протягом терміну їх експлуатації зносу називається залишковою вартістю

Вибуттям основних засобів не вважається їх тимчасове виведення з експлуатації внаслідок ремонту, реконструкції та ін. В цьому випадку вони продовжують значитися в складі активів підприємства.

Порядок вибуття основних засобів, які значилися в складі власних основних засобів підприємства регламентується П (С) БО 3 та Інструкцією 291. Так, відповідно до п. 28 П (С) БО 3 в інші доходи включається дохід від реалізації необоротних активів і майнових комплексів , а відповідно до п. 31, до складу інших витрат включається собівартість (залишкова вартість) реалізації необоротних активів і майнових комплексів. Дані положення також регламентуються Інструкцією 291 при описі рахунків 74 "Інші доходи" і 97 "Інші витрати".

Читачам напевно відомо, що при продажу товарів (робіт, послуг) їх вартість є об'єктом оподаткування податком на додану вартість (ПДВ). Зупиняючись коротко на ПДВ зауважимо, що він є непрямим податком і сума, яка підлягає сплаті до бюджету обчислюється шляхом зіставлення виникли протягом місяця податкових зобов'язань та податкового кредиту. Податкові зобов'язання у підприємства виникають при реалізації товарів (робіт, послуг), а податковий кредит при їх придбанні. ПДВ в Україні нараховується на вартість реалезованних товарів (робіт, послуг) за ставкою 20%. Дане правило стосується тільки тих підприємств, які є платниками ПДВ. Оприбуткування основних засобів та інших активів на баланс підприємства в бухобліку відображається за вартістю без урахування ПДВ. Податкові зобов'язання та податковий кредит з ПДВ відображаються відповідно за кредитом і дебетом рахунка 641 "Розрахунки за податками", який є активно-пасивним. Більш докладно ПДВ та інші податки будуть розглянуті в наступних публікаціях ШБ.

Розглянемо на прикладі порядок відображення в бухобліку придбання і вибуття основних засобів, а також порядок відображення амортизаційних відрахувань.

Відображення в бухобліку даних операцій показаний в таблиці 2.

1 Порядок нарахування заробітної плати буде розглянуто в наступних публікаціях.

2 Умовно приймаємо, що підприємство для обліку витрат використовує тільки 8 клас рахунків.

3 Амортизація нараховується в кінці кожного місяця.

4 Бачимо, що дохід списується в сумі 95000,00 грн. без ПДВ, так як ПДВ у визначенні величини доходу не враховується.

Нормативна база

1. П (С) БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.00 р №92.

2. П (С) БО 3 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 р № 87

3. Інструкція 291 - Інструкція "Про застосування рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р №291.

4. План рахунків - План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій ", затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р №291.

* Частково ці документи ви зможете переглянути на сайті Дт-Кт скориставшись функцією "Розширений пошук"