Бухоблік в закладах громадського харчування особливості, проводки, при ССО, при ЕНВД

Бухгалтерський облік на підприємствах громадського харчування має особливості. Пов'язані вони з тим, що цей вид діяльності поєднує в собі і виробництво, і збут виготовленої самостійно продукції, і торгівлю придбаним товаром. Ціноутворення в громадському харчуванні не проста. Розповімо в статті, як здійснюється бухоблік в закладах громадського харчування, відповімо на найчастіші запитання.

Первинні документи для ведення бухобліку

На підприємствах громадського харчування застосовуються як уніфіковані, загальні для будь-яких галузей форми документів, наприклад, прибутковий касовий ордер або накладна, так і специфічні, що використовуються тільки в цій галузі форми. Правильне ведення бухобліку в закладах громадського харчування передбачає застосування наступних видів первинних документів:

калькуляційна картка, яка складається окремо на кожну страву. Картка завіряється керівником організації. У цьому документі відображаються всі зміни у вартості сировини, яке визначається з розрахунку на 100 страв;
план-меню, що містить відомості про страви закладу і продуктів, з яких вони складаються. Меню складається шеф-кухарем і завіряється директором;
накладна для відпуску товарів з комори, згідно з якою видаються продукти, необхідні для виробництва готових страв на кухні, або ж товари для бару і буфета;
акт на псування, лом, бій посуду;
акт про відпустку продукції з кухні, що заповнюється на підставі документів по касі;
звіт по руху товарів і тари на кухні, складає за даними складських документів;
рахунок-замовлення - застосовується при оформленні авансу від клієнта при попередньому замовленні обслуговування торжества, банкетів і є підставою для внесення передоплати та подальшого розрахунку по наданим послугам.

У громадському харчуванні можуть застосовуватися і інші форми первинних документів в залежності від специфіки підприємства за умови закріплення їх в обліковій політиці організації.

Особливості визначення собівартості

Калькулювання собівартості - одна з особливостей бухгалтерського обліку на підприємствах громадського харчування. Продажна вартість одиниці готового продукту в цій галузі може бути розрахована тільки після визначення витрат на його виробництво. Для складання калькуляцій застосовують спеціальні картки. Основним недоліком такого способу є його трудомісткість, обумовлена зміною цін на сировину, неминуче виробляють до того, що:

навіть якщо змінилася ціна всього лише одного інгредієнта страви, складається нова калькуляційна картка;
необхідно здійснити перерахунок ціни реалізації страви.

Визначаючи собівартість продукції на підприємстві громадського харчування, необхідно врахувати такі особливості:

виробнича собівартість включає витрати на сировину, паливо, амортизацію основних фондів, заробітну плату і т.д. Всі ці витрати відображаються у розрахунковій відомості. Виробнича собівартість визначається по кожному виду страви;
відповідно до відомостей звіту про продажі і типовий калькуляційної карти визначається нормативна собівартість реалізованих страв;
визначення собівартості овочевих страв слід виконувати з особливою уважністю. Це пов'язано зі зміною норм втрат і відходів при приготуванні страви за минулими сезонами. Норми визначаються по «Книзі рецептур»;
на підприємстві громадського харчування слід визначати норми витрати продуктів на виготовлення страв. Для цього складають техніко-технологічні карти, що зберігаються у заввиробництва.

Особливості бухобліку в закладах громадського харчування

Відповідно до законодавства всі операції, що відбуваються в господарському житті організації, повинні оформлятися первинними документами. Підприємства громадського харчування не є винятком в цьому питанні. Більшість форм первинних документів уніфіковані. Але якщо специфіка організації вимагає використання будь-яких особливих форм, то це не заборонено.

Підприємство громадського харчування може розробити необхідні форми і затвердити їх у своїй обліковій політиці.

Якщо ж організація громадського харчування створювалася для здійснення самостійної діяльності, то її витрати враховують на рахунках 20 і 44. Для обліку руху продукції і товару застосовується рахунок 41. Рахунок 20 використовують для відображення собівартості витрачених продуктів і товарів для приготування страви. Інші витрати відображають на рахунку 44.

Списана собівартість продукції

готових страв на 236000 рублів (в т.ч. ПДВ 36000 рублів);
товарів на 18880 рублів (в т.ч. ПДВ 2880 рублів).

Прибуток від реалізації

Особливості оподаткування в організаціях громадського харчування

До організацій громадського харчування можна застосовувати різні системи оподаткування, в тому числі їх поєднання. Якщо площа залу обслуговування підприємства не становить 150 квадратних метрів, то можливе застосування ЕНВД. У цю площу необхідно включати розмір усіх приміщень, що використовуються для організації громадського харчування, не рахуючи підсобки, склади та інші приміщення, які не призначені безпосередньо для обслуговування покупця.

Якщо підприємство вибирає єдиний податок, то він замінює цілу групу платежів - ПДВ, податок на прибуток, податок на майно, ЄСП. При цьому якщо організація здійснює кілька видів діяльності, в її обов'язки ставиться ведення окремого обліку коштів і їх джерел за кожним видом індивідуально.

Організація громадського харчування може обрати ССО. В такому випадку податок замінює ПДВ, податки на прибуток, майно і ЄСП. В якості бази оподаткування може бути обрана вся виручка (ставка податку 6%) або різниця між доходами і витратами (ставка 15%). Головним обліковим регістром при ССО для підприємства громадського харчування є Книга обліку доходів і витрат. Організація має право застосовувати ОСНО.

Найпопулярнішими системами оподаткування підприємств цієї галузі народного господарства є ССО і ЕНВД.

Приклад 2. ТОВ «Торговий Проект» поєднує ЕНВД і УСН за ставкою 15%. Основний вид діяльності - громадське харчування (кафе). Площа залу становить 90 кв.м. За громадського харчування організація застосовує ЕНВД. У підприємства утворилися витрати, які складно віднести до якогось певного виду діяльності:

Доходи за ССО склали:

Доходи по ЕНВД склали:

Розподілимо витрати за видами діяльності.

Відповіді на актуальні питання

Питання №1. Який рахунок в закладах громадського харчування застосовують для обліку вартості продуктів?

Законодавство не містить чітких рекомендацій з цього питання. Дозволено застосування рахунку 10 для відображення руху товарів, а для обліку товарів - рахунки 41. Але доцільніше не застосовувати такий варіант. Вартість продукції в громадському харчуванні краще відображати на рахунку 41, а на 10 рахунку показувати вартість інвентарю і госп. приладдя.

Питання №2. Чи обов'язково підприємствам, що здійснюють діяльність в закладах громадського харчування, застосовувати рахунок 42?

Організації, що займаються громадським харчуванням, можуть враховувати запаси за продажною вартістю в урахуванням торгової націнки. Але в такому випадку ціна товару повинна включати і величину ПДВ, що робить облік більш трудомістким. Тому цей рахунок застосовувати не обов'язково, краще такий спосіб обліку не враховувати.

Питання №3. Як правильно оформити закупівлю продукції організацією громадського харчування на продовольчому ринку у фізичної особи?

Закупівля оформляється авансовим звітом і закупівельними актом, який необхідно оформити відповідно до вимог законодавства. Прихід продукції на складі в такому випадку оформляється товарною накладною по закупівельній вартості.

Питання №4. За яких умов підприємство громадського харчування може застосовувати ЕНВД?

Якщо діяльність організації має відповідати таким вимогам, то для неї дозволено застосування «вмененке»:

зал не може займати більше 150 кв. м;
чисельність персоналу в середньому за рік не перевищує 100 осіб;
частка участі в статутному капіталі інших юридичних осіб не перевищує 25%;
підприємство не відноситься до великих платників податків в регіоні.

Головним критерієм, який визначає можливість переходу на ЕНВД, відповідність вимоги по виду діяльності, а саме виготовлення кулінарної, кондитерської продукції, її реалізація.

Питання №5. Організація здійснює виготовлення піци і її доставку клієнтам. Чи може вона застосовувати ЕНВД?

Однією з умов віднесення до ЕНВД підприємств, що працюють в сфері громадського харчування, є реалізація виготовлених страв через зали обслуговування, намети, кіоски. Доставка продуктів не потрапляє під «вмененку».