Бухгалтерський облік договору комісії - проводки і оподаткування

Облік договору комісії здійснюється за певними правилами бухгалтерського обліку. Відомості про проведення для обліку договору комісії і порядок оподаткування (ПДВ) договору комісії.

Бухгалтерський облік за договором комісії

Бухгалтерський облік у комісіонера

Бухгалтерський облік розрахунків за договором комісії, як правило, ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», до якого можна виділити різні субрахунка. Оскільки придбані комісіонером товари за дорученням комітента, йому не належать, то вони відображаються за балансом на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». Крім цього, якщо комітент передає комісіонеру товари для подальшого продажу, то вони враховуються на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію».

Винагорода комісіонера відображають на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Воно є для комісіонера базою для нарахування ПДВ, а також тим доходом, який враховують при розрахунку податку на прибуток.

Всі посередники сплачують ПДВ, виходячи з суми своєї винагороди. Винятки з цього правила становить реалізація наступних звільнених від оподаткування (п.2 ст.156 НК Україна) видів товарів (робіт, послуг):

  • по здачі в оренду приміщень іноземним громадянам і акредитованим в Укаїни організаціям;
  • по реалізації медичних товарів за затвердженим урядом переліку (пп.1 п.2 ст.149 НК Україна);
  • по реалізації похоронних засобів (за затвердженим урядом переліку) і послуг з цим пов'язаних (пп.8 п.2 ст.149 НК Україна);
  • по реалізації виробів народних художніх промислів (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому урядом (пп.6 п.3 ст.149 НК Україна).

При розрахунку податку на прибуток з доходу комісіонера (без ПДВ) віднімають витрати фірми. Суми, які відшкодовує комітент, комісіонер не має права включати ні в доходи, ні до витрат (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ. П.9 ст.270 НК Україна). Також не нараховують ПДВ з сум, що надходять від комітента в рахунок оплати за купують комісіонером товари (роботи, послуги), не береться до відрахування податок з вартості придбаної для комітента продукції.

Бухгалтерський облік у комісіонера без участі в розрахунках

Дебет 76 Кредит 51 - Оплачено витрати, вироблені комісіонером за рахунок комітента;

Дебет 76 с / рах «Розрахунки з комітентом» Кредит 76 - Відображено заборгованість комітента за видатками;

Дебет76 с / рах «Розрахунки з комітентом» Кредит 90 - Нараховано винагороду комісіонера;

Дебет 90 Кредит 68 - Нараховано ПДВ з винагороди комісіонера;

Дебет 51 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комітентом» - Отримано на розрахунковий рахунок компенсація витрат і винагороду комісіонера.

Бухгалтерський облік у комісіонера c участю в розрахунках

a) комісіонер продає майно комітента

Дебет 004 - Відображено за балансом майно, яке надійшло від комітента;

Дебет 51 (50) Кредит 62 - Отримано гроші від реалізації товару;

Дебет 62 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комітентом» - Відображено продаж товару комісіонером;

При реалізації майна його вартість потрібно списати з позабалансового рахунку:

Кредит 004 - Майно передано покупцеві;

Дебет 76 Кредит 51 - Оплачено витрати комісіонера, пов'язані з реалізацією, що відшкодовуються комітентом;

Дебет 76 с / рах «Розрахунки з комітентом» Кредит 76 - Відображено заборгованість комітента за видатками;

Дебет 76 с / рах «Розрахунки з комітентом» Кредит 90 - Нараховано винагороду комісіонера;

Дебет 90 Кредит 68 - Нараховано ПДВ з винагороди комісіонера;

Дебет 76 с / рах «Розрахунки з комітентом» Кредит 51 - Комітенту перераховано виручка від продажу за вирахуванням винагороди комісіонера та компенсації витрат

б) комісіонер набуває майно для комітента

Дебет 51 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комітентом» - На розрахунковий рахунок отримані гроші на покупку товарів;

Дебет 76 с / рах «Розрахунки з комітентом» Кредит 62 с / рах аванси по винагороді - Отримано аванс за договором комісії;

Дебет 76 Кредит 68 - Нараховано ПДВ з авансу з винагороди комісіонера (з суми авансу);

Дебет 60 Кредит 51 - Оплачені товари постачальнику;

Дебет 002 - Оприбутковано товари, придбані для комітента;

Дебет 76 «Розрахунки з комітентом» Кредит 60 - Відображено заборгованість за придбані товари;

Кредит 002 - Передано комітенту придбані товари;

Дебет 62 Кредит 90 - Нараховано винагороду комісіонера;

Дебет 90 Кредит 68 - Нараховано ПДВ з винагороди комісіонера;

Дебет 62С / рах аванс по винагороді Кредит 62 - Зарахований аванс по винагороді комісіонера;

Дебет 68 Кредит 76 - Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з авансу з винагороди комісіонера;

Дебет 76 «Розрахунки з комітентом» Кредит 51 - Повернуто комітенту невитрачені кошти;

Дебет 51 Кредит 76 «Розрахунки з комітентом» - Отримано на розрахунковий рахунок компенсація витрат.

У цьому випадку рахунок-фактуру в двох примірниках виписує комісіонер, вказуючи в ньому всі дані з отриманого рахунку від продавця. Такий документ потрібно зареєструвати в журналі виписаних рахунків-фактур у комісіонера, а один екземпляр передати комітенту.

Бухгалтерський облік у комітента

Товари, передані комісіонеру для реалізації, враховуються у комітента на рахунку 45 «Товари відвантажені». Виручка відбивається на рахунку 90 «Продажі» в момент переходу права власності, який комісіонер зобов'язаний вказати в своєму звіті.

Після реалізації товару комітент виписує у двох примірниках рахунок-фактуру на ім'я комісіонера, де вказує ті ж дані, що і в документі, який посередник виставив покупцеві.

У разі, коли товари набуває комісіонер від свого імені, підставою для прийняття ПДВ до відрахування буде рахунок-фактура, виписаний посередником. Такий документ комітент повинен зареєструвати в Книзі покупок і журналі отриманих рахунків-фактур.

а) комітент продає товари через комісіонера

Дебет 45 Кредит 41 - Товари передані комісіонеру на реалізацію;

Дебет 62 Кредит 90 - Відображено виручка від продажу товарів;

Дебет 90 Кредит 68 - Нараховано ПДВ від реалізації;

Дебет 90 Кредит 45 - Списана собівартість реалізованих товарів;

Дебет 44 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комісіонером» - Нараховано винагороду комісіонеру;

Дебет 19 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комісіонером» - Прийнятий до відрахування ПДВ з винагороди;

Дебет 76 с / рах «Розрахунки з комісіонером» Кредит 62 - Зараховано заборгованість покупців;

Дебет 68 Кредит 19 - Прийнято ПДВ до відрахування з винагороди комісіонера;

Дебет 51 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комісіонером» - На розрахунковий рахунок отримані гроші від продажу товарів.

б) комітент придбаває товари через комісіонера

Дебет 76 с / рах «Розрахунки з комісіонером» Кредит 51 - Перераховано грошові кошти комісіонеру на придбання товару;

Дебет 10 Кредит 60 - Отримано товари від постачальника;

Дебет 19 Кредит 60 - Нараховано ПДВ по придбаних товарах;

Дебет 10 Кредит 60 - Винагорода комісіонера включено у вартість товарів;

Дебет 19 Кредит 60 - Нараховано ПДВ з винагороди;

Дебет 60 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комісіонером» - Зараховано заборгованість перед постачальником;

Дебет 60 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комісіонером» - Зараховано заборгованість перед комісіонером;

Дебет 68 Кредит 19 - Прийнятий до відрахування ПДВ;

Дебет 51 Кредит 76 с / рах «Розрахунки з комісіонером» - Отримано залишок грошових коштів.

Скачайте договори комісії в додатку FreshDoc:

Конфіденційність і безпека
  • Правила використання сервісу
  • Правила використання інформації з сайту
  • Політика конфіденційності