Безоплатний внесок засновника грошей на рахунок ооо бухгалтерський облік і податкові наслідки
ТОВ застосовує загальну систему оподаткування. Єдиний учасник ТОВ (фізична особа (український громадянин), частка участі 100%) хоче внести на розрахунковий рахунок товариства грошові кошти на безоплатній основі (дарування суспільству). Відповідне рішення поки не оформлено. Як відобразити подаровані учасником грошові кошти в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
При отриманні грошових коштів від учасника в ситуації, що розглядається у суспільства не виникне податкових зобов'язань з податку на прибуток і ПДВ. При цьому в бухгалтерському обліку суспільство повинно буде визнати інший дохід.
Податок на прибуток організацій
Об'єктом оподаткування та податковою базою з податку на прибуток для українських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток (її грошовий вираз), яка являє собою різницю між отриманими ними доходами і величиною вироблених ними витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК Україна (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
З ст. 41 НК Україна випливає, що доходом для цілей оподаткування прибутку визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до глави 25 НК РФ.
Згідно ст. 248 НК Україна при розрахунку оподатковуваного прибутку враховуються доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ. Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, перераховані в ст. 251 НК РФ.
На підставі п. 8 ст. 250 НК Україна доходи у вигляді безоплатно отриманого майна, в тому числі грошових коштів (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ЦК України), відносяться до позареалізаційних доходів платника податку, за винятком випадків, зазначених в ст. 251 НК РФ. Для цілей глави 25 НК Україна майно вважається отриманим безоплатно, якщо його одержання не пов'язані з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати передавальному особі послуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ ).
Підпункт 11 п. 1 ст. 251 НК Україна звільняє від оподаткування доходи у вигляді майна, отриманого українською організацією безоплатно, в тому числі, від фізичної особи, якщо статутний (складений) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) цієї фізичної особи. При цьому умова, встановлене абзацом п'ятим наведеного підпункту, не актуальне щодо безоплатно отриманих грошових коштів.
Таким чином, грошові кошти, подаровані в даному випадку суспільству його єдиним учасником - фізичною особою, не враховуються суспільством при формуванні податкової бази по податку на прибуток.
Будь-яких податкових наслідків з ПДВ у зв'язку з отриманням в дар грошових коштів від учасника у товариства не виникає. Зокрема, у нього не виникає об'єкта оподаткування ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Відповідно до п. 2 ПБУ 9/99 "Доходи організації" (далі - ПБО 9/99) доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші доходи (п. 4 ПБУ 9/99).
Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування, визнаються іншими доходами на дату їх отримання (п.п. 8, 16 ПБО 9/99).
Дебет 51 (50) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- відображений інший дохід в сумі отриманих від учасника грошових коштів.
У зв'язку з тим, що в податковому обліку товариства в зв'язку з отриманням від учасника грошових коштів доходу не виникне, то при застосуванні суспільством ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" воно повинно буде відобразити в бухгалтерському обліку постійний податковий актив ( п.п. 3, 4, 7 зазначеного ПБО, План рахунків та Інструкція):
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 99, субрахунок "Постійний податковий актив"
- нарахований постійний податковий актив (добуток суми надходжень від учасника на податкову ставку з податку на прибуток організацій).
Рекомендуємо також ознайомитися з наступними матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Облік майна, отриманого від засновників;
- Енциклопедія рішень. Надходження від засновників з метою оподаткування прибутку;
- Енциклопедія рішень. Бухгалтерський облік при отриманні готівкових коштів від засновників.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
кандидат економічних наук Ігнатьєв Дмитро
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.