Агентські договори при ССО - що це, доходи, при пдв, проводки
Якщо компанія застосовує спрощений режим оподаткування, то при складанні агентського договору варто керуватися особливими правилами.
Розберемо, які загальні положення має договір з агентськими дорученнями і комісією, чим відрізняється, як надання послуг відображається в бухгалтерському обліку.
Знання, що собою представляють агентські договори. стане в нагоді бухгалтерам і керівництву компаній, адже багатьом доводиться користуватися послугами агентів або надавати посередницькі послуги принципалам.
Що про це сказано в законодавстві Укаїни? Як оформляються угоди і які права має кожна сторона?
визначення
Під агентськими розуміють договір, при якому однією стороною (агентом) за оплату виконуються за дорученнями інших сторін (принципалів) дії юридичного або іншого характеру.
Агенти ведуть свою діяльність від себе (за кошти принципалів) або від імені принципала (за його ж гроші).
Це посередницький тип документа, порядок складання і виконання умов якого встановлено ст. 52 ГК Податкового кодексу.
Так як агенти ведуть діяльність юридичного характеру, а також здійснюють інші операції, то варто визначити, що включають в поняття «інші». це:
- проведення перевірок продукції, що надійшла;
- здійснення контролю за відправкою вантажів одержувачів;
- дії предметного і фактичного плану і т. д.
При укладанні агентського договору передбачається становлення таких правових відносин:
- між принципалами і агентами;
- між агентами і третіми особами;
- між принципалами і третіми особами.
оформлення угоди
При складанні договору варто орієнтуватися на загальний порядок про форму угоди та договору, оскільки в законодавстві не вказані особливі вимоги.
Обов'язки агентів на надання юридичних послуг від імені принципалів, на відміну від прав повірених осіб можуть бути закріплені тільки в договорах, які складені письмово.
При цьому немає необхідності видавати довіреність. При складанні усною домовленістю, видати довіреність необхідно в обов'язковому порядку.
Дії юридичного характеру тягнуть правові наслідки: виникнення, зміну, припинення цивільних повноважень. Фактичні дії не тягнуть ніяких наслідків.
Так, агент повинен займатися пошуками потенційного партнера, організовувати переговори, вивчати ринок для того, щоб виявити найбільш вигідні умови для проведення операції.
Всі повноваження можуть бути передані принципалу після того, як укладається угода. За умови, що послуги надаються від імені принципала, то повноваження виникнуть у принципала, минаючи агентів.
Агентські договори не зводяться до традиційних договорами доручень і комісій. При оформленні агентських договорів можна укладати і субагентский договір.
При цьому всі зобов'язання можуть покладатися на треті особи. Але при цьому субагент не має можливості організовувати угоди від імені принципалів, крім тих ситуацій, які обумовлені в статті 187 пункті 1 ГК.
законні підстави
Особливості складання агентських договорів, дії на їх основі обумовлені в гл. 52 Цивільного кодексаУкаіни.
Визначення міститься в статті 1005 Цивільного кодексу. На права і зобов'язання впливає те, як оформляється договір.
При проведенні операції агентом з третіми особами від власного імені за кошти принципалів, права і зобов'язання має агент. В такому випадку можна застосувати порядок глави 51 (щодо договорів комісії).
Якщо угода укладена агентами з третіми особами за гроші принципалів, то всі права належать принципалам (глава 49 ЦК - щодо договорів доручень).
Актуальними є також правила і норми глави 10 ЦК. Агентський договір має елемент договорів доручення і комісії.
Принципалом сплачується винагорода в сумі і за правилами, встановленими агентським договором (ст. 1006 ЦК).
Якщо сума не обумовлена, тоді розмір винагороди визначається відповідно до тарифів за подібні види послуг.
Якщо не описаний інший порядок сплати в договорі, принципал повинен перерахувати суму агенту протягом 7 днів з моменту подання звітів за минулі періоди.
Обидві сторони можуть створювати обмеження в праві у відношенні один до одного (ст. 1007 ЦК), якщо про це йдеться в документації.
Відповідно до ст. 1 007 п. 3 ГК заборонено в агентських договорах встановлювати положення, які дозволять здійснювати реалізацію продукції, надавати послуги і роботи певним споживачам або тим споживачам, які живуть на визначеній території.
При виконанні договорів агенти повинні готувати звітність за своєю діяльністю принципалам згідно із зазначеним в документі порядку.
В іншому випадку звіт надається в міру виконання умов або після закінчення дії договору (ст. 1008 п. 1 ЦК).
До звітів додаються довідки про понесені витрати. Якщо у принципала є заперечення по звітності агентів, то на інформування про це у принципала є 30 днів.
Інакше звіт буде вважатися прийнятим. Умови складання субагентських договорів містяться в ст. 187 п. 1 ГК. Підстави для припинення дії договору встановлено ст. 1010 ЦК.
Агентські договори при ССО - це часте явище в діяльності підприємств, які застосовують такий режим оподаткування.
Які нюанси варто враховувати при складанні договору та виконанні умов, прописаних в ньому, при об'єкті «доходи» і «доходи мінус витрати»?
доходи агента
Особа має право вибрати в якості об'єкта прибуток або прибуток, що зменшена на витрати (ст. 346.15 Податкового кодексу).
Згідно з нормативними актами РФ, визначаючи прибуток, платник податків на ССО повинен спиратися на положення ст. 249. 250 НК.
А значить, всі засоби, що отримані агентом при наданні послуг відповідно до агентського договору, не можуть бути включені в базу єдиного податку.
Доходом (що оподатковується) агентів на спрощеній системі буде вважатися винагороду. Платники податку ССО використовують касовий метод при розрахунку прибутку.
Зазвичай, агенти, що укладають контракти за гроші принципалів, стягують винагороду з коштів, отриманих на виконання договору.
За рахунок цього всі виплати (винагороди) агентам і є прибутком, отриманої від принципалів.
Доходом будуть і ці кошти. Суми винагород можуть включатися в суму відшкодувань, які оплачуються принципалами.
За послуги оплачено 12 тис. Ця сума включена в засоби (112 тис. Руб.), Перераховані відповідно до умов договору.
19.08.05 р ТОВ «Венера» заплатило за виготовлені плакати 100 тис. Ці показники в Книзі прибутку і витрат не будуть відображені.
Платник, що вибрав об'єктом доходи, може зменшити єдиний податок на страховий внесок, але не більше 50 відсотків.
Розмір податку за 3-й квартал - 720 рублів (12 тис. * 6%), а 50 відсотків - це 360 руб. Сума внеску менше, а значить, єдиний податок зменшують на суму страховки.
720 - 224 = 496 рубля.
витрати агента
Організації на спрощеній системі використовують касовий метод і при веденні обліку витрат, якщо об'єкт оподаткування податком - доходи мінус витрати (ст. 346.17 п. 2 НК).
Для визначення податкової бази за єдиним податком агенти на ССО повинні враховувати характер понесених витрат. Агент на ССО (15%) повинен формувати бюджет витрат, що пов'язаний із здійсненням умов доручення.
Нюанси при ПДВ
Організації на ССО не повинні сплачувати ПДВ (ст. 346.11 п. 2 НК), а значить, при наданні послуг вони не мають права на їх ціну нарахувати такий податок.
Агенти на ССО також не можуть виставляти принципалам рахунки-фактури. де виділено ПДВ, вести книгу покупок і реалізації.
У таких ситуаціях у підприємств, які користуються послугами агентів, можуть виникнути складності з вхідними ПДВ по купленої продукції за участю агентів.
Що робити? У договорі має бути положення, відповідно до якого агенти будуть діяти від імені принципалів.
Виконавці зможуть представити рахунки-фактури принципалам, які прийматимуть до відрахування податок на додану вартість по послугах агентів.
Потім буде виставлятися принципалам інший рахунок-фактура, основою для оформлення якого послужив документ, отриманий від виконавця.
У бухобліку агентів виручку, що пов'язана з послугами посередницького характеру, вважають прибутком від проведення звичайних операцій (п. 5 Положення з бухобліку ПБО 9/99 - Наказ Мінфіну України від 6.05.99 № 32н).
Відображаються такі суми за допомогою рахунку 90 (відбивається реалізація), субрахунка 90-1 (по виручці).
Які обмеження щодо обігу діють при ССО, дивіться тут.
Тут же використовується рахунок 76-5 для проведення розрахунків з дебіторською і кредиторських компаніями, субрахунок для проведення розрахунку з принципалами ».
Використовуються і такі рахунки: