Здатність до сплати податку - що це таке

Збірки з журналів Юристу

У пункті 1 статті 3 Податкового кодексу України написано, що (цитата) - «при встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податків». І ця фраза є однією з основоположних в українському податковому законодавстві і вона має саме пряме відношення до кожного з нас. А яке правове значення має ця фраза? Своїми думками на цю тему в цій статті поділиться генеральний директор ТОВ «Аудиторська фірма« Бенц »Микола Некрасов.

Для початку процитуємо пункт 1 статті 3 НК Україна в повному обсязі - «Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податків ».

Здавалося б, мова йде виключно про законотворчому процесі і до життя простих смертних ці положення закону прямого відношення і не мають. Але насправді це не зовсім так. Звичайно в законотворчості ця фраза само собою грає дуже велику роль, але часом і в житті звичайних людей (не законодавців) створюються ситуації, коли ця фраза з основ українського податкового законодавства працює або по крайней повинна працювати.

Наведу приклад, який досить часто зустрічається в житті людей, пов'язаних з бізнесом. Жив собі підприємець, або наприклад фірма, і застосовували вони режим оподаткування ЕНВД або наприклад «спрощенку» (суть прикладу не в тому, хто вони і який з пільгових податкових режимів вони застосовували). Однак, забігаючи вперед скажу, що робили вони це неправильно, тобто неправомірно. Вони помилково застосовували не той режим оподаткування.

Але народна мудрість говорить - «скільки мотузці не витися, а кінець у мотузочки все одно буде». Ось і в нашому випадку, до них прийшла податкова перевірка ... і встановила, що ними неправомірно застосовувався пільговий податковий режим і перерахувала всі податки на загальний режим оподаткування. А значить, у цього платника податків з'явився ПДВ до сплати в бюджет.

Ось з цього місця і починається все найцікавіше, що стосується фрази українського законодавця - «при встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податків».

Податківці в переважній більшості таких випадків нараховують такому бізнесмену ПДВ «зверху» суми виручки, яку цей бізнесмен реально отримав в періоді, що перевіряється. І, на мій погляд, тим самим, порушують цей основоположний принцип оподаткування. Яким чином - запитаєте Ви? Зараз поясню.

Оскільки ИФНС прийшла до висновку, що платник податків у періоді, який зобов'язаний була застосовувати загальний режим оподаткування, тим самим податкові інспектори перекваліфікували> цю діяльність платника податків з точки зору оподаткування. Але минуле змінити неможливо, отже, неможливо змінити обсяг виручки, реально отриманої цим платником податків раніше. Адже нікого ж не дивує, що заново ці продажі провести вже не можна. Все вже відбулося і заново нічого зробити не можна. Отже, очевидно, що при перекваліфікації фізично неможливо змінити кількість фактично проданого товару (штук, тонн, літрів і т.п.) по перекваліфіціруемой угоді, значить, точно так само незмінною повинна залишитися і виручка по перекваліфіціруемой угоді, її просто неможливо змінити.

При податкової перекваліфікації колишньої діяльності платника податків необхідно дивитися на ситуацію, не з позиції - що платник податків зробив не так? А необхідно дивитися на цю ситуацію з позиції - як платник податків повинен був зробити (вчора), якби розумів, що працює на загальному режимі оподаткування?

Це дуже-дуже важливо при проведенні перекваліфікації. Тільки такий підхід до податкової перекваліфікації буде дійсно вірним, заснованим на законі і справедливим.

Нараховуючи ПДВ саме понад реально отриманої платником податку виручки,> Інспекція тим самим збільшується платнику податків розмір його виручки на суму, яку той реально від покупців не отримував і природно ніколи отримати не може. Такий підхід до обчислення ПДВ інспектори мотивують застосуванням положень п.1 ст.168 НК РФ, яким встановлено загальний принцип оподаткування ПДВ, що при реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму податку ПДВ.

Але, очевидно і загальновідомо, що ПДВ є непрямим податком, отже, є лише податкової «надбавкою» до ціни товару, що продається. Причому, термін «надбавка» не завжди означає, що надбавка завжди повинна бути «зверху» ціни продажу, оскільки цю накидки можна витягти і зсередини суми реально отриманої виручки, застосувавши спеціальну розрахункову ставку, призначену спеціально для вилучення (обчислення) суми ПДВ зсередини ціни продажу . Ставка ця описана в п.4 ст.164 НК РФ.

І не має ніякого правового значення, що вчора цей платник податків навіть не підозрював, що він є платником ПДВ, оскільки при проведенні податкової перекваліфікації мова йде саме про ВСТАНОВЛЕННЯ розмірів податків, які треба було сплатити в перекваліфіціруемих умовах, бо раніше платник податків не платив їх в силу того, що застосовував (помилково) інший режим оподаткування. Зверніть увагу на ключове слово в цій фразі - ВСТАНОВЛЕННЯ розміру податків.

Саме час згадати про фразу законодавця - при встановленні> податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податків. Задамо собі питання - Що податковий інспектор робить з нашим платником податків в режимі податкової перекваліфікації? Відповідь - він змінив йому податковий режим і заново встановлює> йому податки, що підлягають сплаті до бюджету. Значить, при встановленні> податків нашому платнику податків податковий інспектор повинен (зобов'язаний в силу закону) враховувати фактичну здатність цього платника податків до сплати цього податку. Саме так говорить закон.

ПДВ це частина виручки, отриманої платником податку від своїх покупців. А як же зможе цей платник податків сплатити до бюджету той ПДВ, який податковий інспектор нарахував йому зверху реально отриманої таким платником податків виручки? Він же явно не зможе цього зробити, оскільки цього (збільшеного) розміру виручки, який інспектор нарахував йому «понад» ціни його реального продажу, він від покупця не отримував. І ніколи не зможе отримати.

Значить, в описуваному нами випадку, податковим інспектором в порушення основоположною норми українського податкового законодавства при встановленні> податків конкретному платнику податків у режимі податкової перекваліфікації НЕ врахована фактична здатність цього платника податків до сплати цього податку.

Що й потрібно було довести.