Збитки від реалізації майна, що амортизується

Якщо в звітному (податковому) періоді отримано збиток, тобто понесені витрати перевищують доходи, податкова база з податку на прибуток в цьому періоді дорівнює нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Збиток в цілях оподаткування прибутку приймається на умовах, встановлених в ст. 283 НК РФ.

Організації мають право зменшити податкову базу наступних звітних (податкових) періодів на всю суму збитку, отриманого ними в попередніх податкових періодах, або на частину цієї суми. Збиток переноситься на майбутнє без будь-яких обмежень, головне, щоб для перенесення була достатня прибуток. Термін, протягом якого можна враховувати збитки в цілях оподаткування, дорівнює 10 рокам. Якщо організація отримала збитки більш ніж в одному податковому періоді, вони переносяться на майбутнє в тій черговості, в якій виникли.

Організація, яка зменшує податкову базу по податку на прибуток на суму збитку, повинна мати в наявності документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку. Після того як сума збитку буде погашена повністю, документи, що підтверджують його формування, слід зберігати ще чотири роки (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

На деякі види операцій положення ст. 283 НК Україна не поширюються. Для них передбачено особливий порядок визнання збитків. Правила відображення в податковому обліку збитків за такими операціями регулюються ст. ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 280 і 304 НК РФ.

Збиток від реалізації товарів, матеріалів, майнових прав враховується згідно п. 2 ст. 268 НК Україна одноразово в періоді його виникнення (тобто ніяких особливостей визнання подібних збитків не передбачено).

До збитків, визнаним для цілей оподаткування прибутку в особливому порядку, відносяться збитки, отримані:

в рамках договору довірчого управління майном;

від діяльності обслуговуючих виробництв і господарств (ОПХ);

від реалізації компенсаційної продукції в рамках виконання угоди про розподіл продукції;

за операціями, пов'язаними з реалізацією прав на земельні ділянки;

за операціями з амортизируемим майном;

за операціями, пов'язаними з реалізацією права вимоги;

за операціями з цінними паперами;

за операціями з фінансовими інструментами термінових угод.

Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 268 НК Україна при реалізації майна, що амортизується організація-платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на залишкову вартість майна, що амортизується. Якщо залишкова вартість майна, що амортизується з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від реалізації, тобто якщо від реалізації об'єкта ОЗ отримано збиток, його слід враховувати для цілей оподаткування в особливому порядку. На відміну від бухгалтерського обліку збиток в податковому обліку включається до складу інших витрат організації не одноразово, а розподіляється рівними частками протягом терміну, який визначається як різниця між терміном корисного використання реалізованого майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Збиток від продажу не введеного в експлуатацію майна розподіляти не потрібно. У податковому обліку об'єкти, що не введені в експлуатацію, не належать до ОС і амортизується майну (п. 1 ст. 257 і п. 1 ст. 256 НК РФ). З метою розрахунку податку на прибуток амортизируемим майном визнається тільки те майно, за яким нараховується амортизація. Амортизація починає нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію. Тому п. 3 ст. 268 НК РФ, який наказує визнавати збиток від продажу амортизуються ОС частинами протягом терміну, що залишився до закінчення строку корисного використання, в даному випадку не застосовується. Оскільки організація реалізує інше майно, а не амортизується, збиток враховується в повному обсязі на підставі п. 2 (а не п. 3) ст. 268 НК РФ.

Радник державної цивільної служби України 3 класу
Д. Сумін