Вторинний облік платників податків - адміністрування податків

Вторинний облік платників податків

Вторинний облік платників окремих податків і зборів обумовлений необхідністю придбання певних прав і обов'язків окремими платниками податків після того, як вони пройшли первинний рівень обліку. Виникнення цих прав і обов'язків пов'язане з моментом включення цих платників в окремий реєстр.

Найбільш поширеним серед видів вторинної обліку є облік платників ПДВ. Так якщо загальна сума операцій з поставки товарів, послуг, що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх дванадцяти календарних місяців, сукупно перевищує 300 тис. Грн. (Без урахування податку на додану вартість), то особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ [39, ст. 181 п.1]. Особі, що реєструється як платник податку, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для сплати податку [39, ст. 183 п.18].

Тим часом, якщо перевищення 300 тис. Грн не планувалося, але фактично відбулося, то подати заяву про реєстрацію необхідно до кінця звітного періоду.

Заява може бути подана до податкових органів двома шляхами: поштою з повідомленням про вручення або особисто службовій особі податкового органу. Податковий орган зобов'язаний видати заявнику (відправити поштою) Свідоцтво про податкову реєстрацію такої особи протягом 10 днів з дня отримання заяви. Копії свідоцтва про реєстрацію, засвідчені податковим органом, мають бути розміщені в доступних для огляду місцях у приміщенні платника податку.

Реєстрація платника діє до дати її анулювання. Закон "Про податок на додану вартість" [25] не передбачає анулювання реєстрації для добровільно зареєстрованих платників, якщо обсяги їх операцій складають менше 300 тис. Грн і вони були платниками податку менше 24 місяців. Однак для таких платників не можуть застосовуватися більш суворі правила анулювання свідоцтва, ніж для обов'язкових випадків.

Рішення про анулювання реєстрації як платника ПДВ за заявою платника податків приймається протягом 10 днів з моменту подачі заяви.

Взяття на облік платників єдиного податку регулюється Порядком видачі свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затвердженим наказом ДПАУ від 13.10.98 №476 [71], а фізичних осіб - Порядком видачі свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.10.99 № 599 [69].

Платниками єдиного податку є суб'єкти малого підприємництва, які відповідають встановленим критеріям (табл. 2.2) [42, с. 196-197; 113].

Таблиця 2.2. КРИТЕРІЇ ЗАСТОСУВАННЯ спрощеної системи оподаткування зі сплатою єдиного податку

3 початку наступного кварталу

Спрощена система оподаткування є альтернативною системою, тому платниками єдиного податку стають виключно в добровільному порядку.

Реєстрації підлягають всі платники єдиного податку. Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийняте не частіше, ніж 1 раз на календарний рік.

Для переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт подає заяву встановленої форми. Орган ДПС зобов'язаний протягом десяти робочих днів безкоштовно видати свідоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову мотивовану відмову. Відмова надається в випадках, коли особа з будь-яких причин не може бути платником єдиного податку, наприклад, не сплатила всі встановлені податки і збори, термін сплати яких настав на дату подання заяви.

Свідоцтво видається суб'єкту малого підприємництва терміном на один календарний рік і є документом суворої звітності. У разі, коли суб'єкт малого підприємництва бажає залишитися на спрощеній системі, він повинен подати заяву про це за 15 днів до початку наступного календарного року.

Якщо фізична особа - платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці, то на кожну особу, яка перебуває з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї, платнику єдиного податку видається довідка про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку.

ДПС реєструє неприбуткові організації та установи в Реєстрі неприбуткових організацій та установ, які відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" [24, ст. 7 п 11] звільняються від сплати податку на прибуток.

При включенні неприбуткової організації або установи до бази Реєстру їй відповідно до ідентифікаційним номером присвоюється відповідна ознака неприбуткової організації (установи).

Виняток неприбуткової організації або установи з Реєстру відбувається на підставі рішення органу державної податкової служби в разі порушення неприбутковою організацією або установою норм цього закону і (або) інших законодавчих актів про неприбуткові організації. У разі виключення організації або установи з Реєстру оригінал рішення про внесення її до Реєстру неприбуткових організацій та установ підлягає поверненню до органу державної податкової служби [42, с.198].

За договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить закону. Найчастіше договір про спільну діяльність укладається у вигляді договору простого товариства. За цим договором сторони (учасники) беруть на себе зобов'язання об'єднати свої вклади та спільно діяти з метою одержання прибутку або досягнення іншої мети. Наприклад, три людини з'єднують свої вклади для будівництва нежитлової будівлі з метою подальшої здачі його в оренду. При цьому одна людина вкладає гроші, друга - будівельні матеріали, а третя виконує роботи з будівництва цього будинку. Сторонами договору про спільну діяльність можуть виступати юридичні та фізичні особи.

в Відповідно до угоди про розподіл продукції одна сторона - Україна доручає іншій стороні - інвестору на визначений строк проведення пошуку, розвідки та видобування корисних копалин на певній ділянці (ділянках) надр та ведення пов'язаних з угодою робіт, а інвестор зобов'язується виконати доручені роботи за свій рахунок і на свій ризик з наступною компенсацією витрат і отриманням плати (винагороди) у вигляді частини видобутої продукції.

Зняття з податкового обліку угод про розподіл продукції та договорів про спільну діяльність здійснюється після закінчення терміну їх дії або після досягнення мети, для якої вони були укладені.