Враховуємо «перехідні» відпускні - актуальна бухгалтерія

Враховуємо «перехідні» відпускні

У Податковому кодексі відсутні положення, які дозволяють компаніям визнавати в базі з податку на прибуток витрати по «перехідним» відпускними цілком в періоді їх нарахування та виплати працівнику, а не відкладати до місяця фактичного настання відпустки. На думку МінфінаУкаіни "перехідні" відпускні слід враховувати пропорційно дням відпустки, а саме в кожен звітний період. Судова практика складається на користь компаній.

У сфері бухгалтерського обліку та оподаткування існує ряд одвічних питань, на які МінфінУкаіни і ФНСУкаіни багато років дають одні і ті ж відповіді, а проблеми не тільки не зникають, а й з'являються нові. Один з таких питань - як фірмі правильно врахувати витрати по перехідним на інший звітний (податковий) період відпусток працівників і нарахувати з сум відпускних страхові внески у позабюджетні фонди і ПДФО. Розглянемо в статті, як провести такі операції в бухгалтерському та податковому обліку і уникнути претензій контролерів.

Податковий облік витрат по перехідним відпусток

враховуються витрати на оплату праці, зберігається на час відпустки, передбаченого законодавством України (п. 7 ст. 255 НК РФ);
при методі нарахування витрати визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати (п. 1 ст. 272 НК РФ);
витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно виходячи з яка визначається відповідно до статті 255 Податкового кодексу суми (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Як видно з листів, МінфінУкаіни при аргументації своєї позиції використовує загальні положення Податкового кодексу. так як спеціальної норми визнання витрат по перехідним відпусток в даному законодавчому акті не передбачено.

Виходить, що нарахувати і видати працівнику відпускні бухгалтер повинен відразу до початку відпустки, а в податковому обліку визнавати витрати поступово, щоб не сваритися з податківцями.

Деякі компанії все ж визнають витрати по «перехідним» відпускними в базі з податку на прибуток відразу в місяці їх нарахування. Інспектори при перевірці донараховують фірмам пені за те, що фактично при більш ранньому, на думку контролерів, визнання витрат відбувається заниження бази в місяці виплати відпускних.

Таким чином, судова практика складається на користь компаній. Але, звичайно ж, позиція, яка передбачає включати до витрат «перехідні» відпускні в місяці їх нарахування та виплати працівнику, є ризикованою. Суперечок з податківцями не уникнути.

Бухгалтерський облік витрат по перехідним відпусток

Страхові внески з "перехідних" відпускних

Для цілей бухгалтерського обліку вся сума нарахованих страхових внесків також буде визнана в періоді їх нарахування, так як дані витрати не відповідатимуть умовам визнання їх активом, як і сума нарахованих відпускних.

Тільки в разі створення в бухобліку сум резервів по відпустках витрати не буде, за умови, що такого резерву вистачає на виплату відпускних, відображається витрачання коштів резерву, так як при створенні резерву враховувалися і суми страхових внесків (ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69).

ПДФО з "перехідних" відпускних

Спірний донедавна питання кваліфікації відпускних (як певної різновиди заробітної плати або самостійного виду доходу фізичної особи) в даний час перестав бути таким.

Суть проблеми полягала в тому, що чинне законодавство не дає однозначної відповіді щодо кваліфікації виплати відпускних для цілей ПДФО. Якщо згадати податкові норми, то в них йдеться про отримання (перерахування) доходу. Так, фірмі - податковому агенту зобов'язано перерахування сум обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше однієї з двох дат: дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу або дня перерахування доходу з рахунку податкового агента на рахунок працівника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Відносно обчислення ПДФО з суми «перехідних» відпускних є ще одна тонкість, що стосується надання працівникові стандартного вирахування з ПДФО. Тут виникає питання: при оподаткування податком на прибуток відразу за поточний і наступний місяць чи потрібно надати одночасно ще й стандартний податкові відрахування за наступний місяць або ж тільки за той місяць, коли виплачуються відпускні?

Згідно з позицією Президії ВАС РФ, озвученої в Постанові, можна зробити висновок, що працівник має право одержати відрахування як при виплаті йому відпускних, так і при отриманні заробітної плати в кінці місяця. Однак при наданні стандартного вирахування в середині місяця (при оподаткування податком на прибуток) у фірми існує ризик, що після нарахування зарплати в кінці місяця допустиму межу доходу в розмірі 280 000 рублів (визначається з метою надання вирахування наростаючим підсумком з початку року) (п. 4 ст . 218 НК РФ) за підсумками місяця буде перевищено. Вважаємо, що в такому випадку фірмі безпечніше надавати стандартний вирахування один раз (в кінці місяця при розрахунку заробітної плати за цей період).

- якщо раніше був створений резерв по відпустках, відображено його витрачання:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- 9400 руб. (2350 руб. × 4 к. Дн.) - витрачання резерву на 4 дні відпустки працівника;

- якщо резерв з яких-небудь причин не створювався або працівника відпустили у відпустку «авансом», зроблена проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 70
- 9400 руб. (2350 руб. × 4 к. Дн.) - відбиті витрати на виплату відпускних за 4 дні відпустки.

У податковому обліку витрати розподілені наступним чином:

- якщо раніше був створений резерв по відпустках, відображено його витрачання:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
- 2820 руб. (9400 руб. × 30%) - витрачання резерву на оплату відпускних в частині страхових внесків;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 69
- 2820 руб. (9400 руб. × 30%) - нараховані за відпускними страхові внески враховані у витратах.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68.1
- тисяча двісті двадцять дві руб. (9400 руб. × 13%) - нарахований ПДФО з відпускних.

ПБО 18/02. Якщо раніше в бухобліку був створений резерв по відпустках і, відповідно, визнано формування відкладеного податкового активу (ВПА) в розмірі 20% від величини резерву (ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68.4 - сума резерву × 20%), то в момент фактичного нарахування витрат в податковому обліку знайшло своє відображення визнання сум раніше нарахованого вОНА в розмірі 20% від суми витрат в податковому обліку. У бухгалтерському обліку зроблені проводки:

ДЕБЕТ 68.4 КРЕДИТ 09
- 940 руб. - визнаний ВОНА.

- якщо раніше був створений резерв по відпустках, відображено його витрачання:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- 4800 руб. (2400 руб. × 2 к. Дн.) - витрачання резерву на 2 дні відпустки працівника;

- якщо резерв по якимось причинам не створювалася або працівника відпустили у відпустку «авансом», відображена проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 70
- 4800 руб. (2400 руб. × 2 к. Дн.) - відбиті витрати на виплату відпускних за 2 дні відпустки.

- якщо раніше був створений резерв по відпустках, відображено його витрачання:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
- 1440 руб. (4800 руб. × 30%) - витрачання резерву на оплату відпускних в частині страхових внесків;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 69
- 1440 руб. (4800 руб. × 30%) - нараховані за відпускними страхові внески відображені у витратах.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68.1
- 624 руб. (4800 руб. × 13%) - нарахований ПДФО з відпускних.

ДЕБЕТ 68.4 КРЕДИТ 09
- 960 руб. (4800 руб. × 20%) - визнаний ВОНА.

На закінчення скажемо, що найбільш оптимальним варіантом стало б внесення уточнень до положення Податкового кодексу. які дозволять визнавати витрата в податковому обліку за сумами «перехідних» відпускних в періоді їх нарахування та виплати працівнику, а не відкладати ці витрати до місяця фактичного настання відпустки, і, відповідно, зблизити визнання витрат у бухгалтерському та податковому обліку. Але це буде корисно тільки для компаній, які є суб'єктами малого підприємництва, адже вони мають право не створювати резерв по відпустках, отже, момент визнання витрат по «перехідним» відпустках в бухгалтерському і в податковому обліку для таких фірм нарешті збіжиться.

Для інших же компаній обов'язкове створення резервів за сумами відпускних у бухгалтерському обліку все одно не дозволить визнавати ці витрати однаково і буде і далі формувати тимчасові різниці.